浅谈风险导向内部审计

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1、浅谈风险导向内部审计风险导向内部市计是以对整个组织的风险进行评佔与改善为最终同的的一种审计理念。推行风险导向内部审计就是要求内部审计以内部控制作为生存与发展的基础，以公司治理作为参与风险管理的前提条件，以对组织风险的评估与改善作为基本目标。在审计实务中，明确内部审计活动在于评价并帮助机构改进风险管理、控制和治理体系具有重要的作用和价值。一、国外研究现状20IU：纪60年代屮期以来，社会经济竞争加剧，破产企业不断增多，社会对信息的要求越來越高，对审计作用的期望也越來越高，然而传统的审计模式已经无法满足当今社会的发展需求，风险导向型内部审计已经成为必

2、然趋势。关于内部审计发展历程的代表性观点主要来白口木内部审计学术界及职业界。任职于日本内部审计协会的霜垣城一郎先生认为，内部审计的发展分为三个阶段：第一阶段是以会计为中心的侦察型审计;第二阶段是逐渐从财务审计走向内部控制审计再走向积极增进企业利益的业务审计;第三阶段是适应国际化和信息化要求的现代内部审计。美国学者麦克宁在2()世纪90年代厉半期提出了内部审计的新范式一一风险导向内部审计，反映了风险导向内部审计目标与企业目标的契合。传统的内部审计通常直接测试内部控制，考虑内部控制的有效性，而风险的大小仅用于表明控制的薄弱与健全环节，从而实现防弊或兴

3、利的目标。风险导向型内部审计是先确认企业的目标，然后针对目标进行风险管理及风险控制，最后测试实际的内部控制能否切实管理山于完成目标而可能产生的风险。国际内部审计师协会在2001年发布的《内部审计实务标准》中对内部审计做出了新的定义，将内部审计的范围延伸到风险管理，积极地研究内部审计在风险管理中发挥的作用。IIA实务公告2110-1指出“内部审计师应该通过检查、评价、报告风险管理过程的适当性和有效性并提出改进意见，对管理层和审计委员会提供帮助。”二、国内研究现状郑小荣(2006)在《审计若干理论问题探究》认为内部审计作为企业内置的一个职能部门，必然

4、应当成为企业风险管埋的有效组成部分，从组织口标的角度來评估与改善风险，为专业的风险管理部门或专职的风险管理人员提供咨询与保证服务，从而推行风险导向内部审计。并认为企业内部审计外部化趋势侵蚀内部审计生存的职业空间。内部控制是风险导向内部审计的基础时风险的评佔与改善是风险导向内部审计的首要目标。不论内部审计对内部控制进行评估与改善，还是对公司治理程序进行评估与改善，都应该是以风险评估与改善作为首要目标。詹先壮(2010)在《风险导向型内部审计研究》中认为，风险导向型内部审计是以审计风险模型为审计方法，以对整个组织的风险进行评估与改善为最终H的的一种审

5、计理念，将审计风险模型重新描述为：审计风险二重大错报风险x检査风险。将审计风险简要的分为四种模型：以企业治理系统风险为导向的企业治理风险导向模型；以舞弊风险为导向的舞弊风险导向模型；以被审计单位的经营风险为导向的经营风险导向模型；以内部控制的薄弱环节为导向的控制风险模型。黄汝宁(2007)在《风险导向型内部控制的应用探讨》中则着重强调了内部控制和内部审计在企业治理中的重要作用，提出了“风险导向型内部审计是风险导向型内部控制的再控制”的概念。在现代经济领域中,风险无处不在，它既包含了导致失败的根源，同时乂蕴藏着成功的种子，而企业内部控制系统就是对威

6、胁其目的实现的风险进行管理。但企业的内部控制能否发挥作用，还必须考虑企业血临的风险因素与管理风险可获得的收益的对比。现在企业内部审计除了关注传统的内部控制Z外，更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构,使得企业内部控制也逐渐从内部财务控制的狭窄范围中跳出来，进入到为企业创造价值的领域屮来。这预示着风险导向型内部控制时代己经來临。徐晓春(2010)在《内部审计与企业的风险管理》中认为，首先把企业风险的类别细分为组织风险、生产经营风险、采用新技术风险、信誉风险、内部控制风险、业绩评价风险等。重点是进行管理过程的内控审计，防范内部审计自身因素和环境

7、因索诱发的审计风险，多方位运作，营造良好的控制环境。构建良好的管理信息网络，增强抗风险能力。风险管理审计大体要有调查了解、分析评佔、提出建议、监督控制四个步骤和做法。构建风险管理框架，增强企业抗风险能力及方法措施，防范内部审计白身因素和环境因素诱发的审计风险，多方位运作，营造良好的控制环境，构建良好的管理信息网络，增强抗风险能力，为了发挥内部审计在风险管理中的作用，风险管理审计大体要有调查了解、分析评估、提出建议、监怦控制四个步骤和做法。蔡林波(2012)在《慕于风险导向的内部审计研究》屮认为，我国风险导向内部审计尚处于起步阶段，风险意识普遍薄弱

8、，在全国单位中未得到有效推广；内部审计技术的幵发和研究没有实质惟的幵展;风险导向内部审计运用的意识不强；内部审计的“粗放剁”的审计模式屉