企业内部研发费用的处理--北京和勤天成管理咨询有限公司(IPO综合咨询).pdf

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1、企业内部研究开发费用的处理讲课角度：1、会计上的处理2、税法上的处理主讲：任红艳2011年7月18日一、会计上的处理一、研究阶段与开发阶段（一）研究阶段研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，如为获取知识而进行的活动；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。研究阶段的特点：计划性、探索性由于研究能否在未来形成成果有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此企业研究阶段发生的支出，应予以费用化，计入当期损益。（二）开发阶段开发阶段：是

2、指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的特点：具有针对性、形成成果的可能性较大相对研究阶段而言，开发阶段应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。因此企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足确认条件的，应当将其资本化，确认为无形资产。二、开发阶段相关支出资本化的条件（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的

3、意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。现实处理中有很大的灵活性。三、内部开发无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包

4、括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的支出外，其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。说明：内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支

5、出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。四、内部研究开发费用的核算(一)基本原则企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。(二)账务处理1.设置的帐户设置“研发支出”帐户，该帐户借方反映企业发生的各项研究开发支出，贷方反映

6、应予资本化计入无形资产成本的支出及费用化计入当期损益的支出，期末借方余额反映企业发生的尚未资本化的支出。该帐户应根据核算内容设置明细账。2.会计处理(1)企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等。(2)企业购买正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“银行存款”等。以后发生的研发支出，应当比照上述企业自行开发无形资产发

7、生的研发支出的规定进行处理。(3)未满足资本化条件的研发支出，年末应从“研发支出——费用化支出”科目转入“管理费用”科目。(4)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”。例：东吴公司20X8年1月4日自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费8000000元、人工工资5000000元，其他费用3000000元，总计16000000元，其中，符合资本化条件的支出为11000000元，到当年12月31

8、日该专利技术尚未达到预定用途。20X9年该研发项目继续，共发生可资本化支出为12000000元，其中材料费为5000000元，人工费6000000元，支付其他费用1000000元，并于09年7月10月达到预定用途。应编制的会计分录如下：（1）20X8年相关支出发生时；借：研发支出——费用化支出5000000——资本化支出11000000贷：原材料8000000应付职工薪酬5000000银行存款3000000（2）20X8年末：借：管理费用5000000贷：研发支出——