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1、税务会计学第四章营业税会计第四章营业税会计教学目的和要求在回顾营业税法主要内容的基础上，掌握应纳营业税额的计算，熟练掌握应纳营业税额的会计处理。主要教学内容一、账户设置二、营业税的基本会计处理重点与难点销售不动产应纳营业税额的会计处理一、账户设置1.设置账户应交税费—应交营业税借方贷方1.实际缴纳的营业税2.补缴的营业税3.结转退回的营业税1.应缴纳的营业税2.应代扣代缴的营业税3.退回的营业税余额：多缴的营业税余额：应缴未缴纳的营业税一、账户设置2.营业税核算涉及到的其他账户“营业税金及附加”账户“其他业务成本
2、”账户“银行存款”账户“固定资产清理”账户“其他业务收入”账户二、营业税的基本会计处理（一）应缴营业税的会计处理1.由主营业务收入负担的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税2.由其他业务负担的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税3.销售不动产（房地产开发企业除外）应交的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税二、营业税的基本会计处理4.企业代购代销手续费收入应纳营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税5.计提代扣代缴营业税时：
3、借：应付账款等贷：应交税费—应交营业税二、营业税的基本会计处理（二）缴纳营业税的会计处理借：应交税费—应交营业税贷：银行存款（库存现金）（三）营业税年终清缴的会计处理1.冲回多计提的营业税：借：应交税费—应交营业税贷：营业税金及附加二、营业税的基本会计处理2.退回多缴或减免营业税：借：银行存款贷：应交税费—应交营业税3.补计少计的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税4.补缴营业税：借：应交税费—应交营业税贷：银行存款二、营业税的基本会计处理例1：甲建筑公司承建一项建筑工程，取得工程结算收入8,000
4、,000元，其中需要支付给乙建筑公司分包工程价款500,000元。因承建项目提前竣工，故在结算款项时另收取抢工费、提前竣工奖金共计200,000元。则甲公司会计处理如下：1.确认收入实现时：借：银行存款8,200,000贷：主营业务收入7,500,000其他业务收入200,000应付账款500,000二、营业税的基本会计处理2.计提营业税时：（8000000－500000）×3％＝225000（元）200000×3％＝6000（元）借：营业税金及附加231000贷：应交税费—应交营业税2310003.计提代扣代缴
5、的营业税时：500000×3％＝15000（元）借：应付账款15000贷：应交税费—应交营业税15000二、营业税的基本会计处理4.实际交纳税款时：借：应交税费—应交营业税246000贷：银行存款2460005.支付分包工程款时：借：应付账款485000贷：银行存款485000二、营业税的基本会计处理例2：某工业生产企业将沿街厂房一幢转让给某公司，转让价格8,500,000元，款项已通过银行收讫。该厂房账面原值15,000,000元，已累计折旧6,000,000元；计提减值准备2,000,000元；发生清理费用2
6、0,000元。会计处理如下：（1）将不动产转作清理：借：固定资产清理7,000,000累计折旧6,000,000固定资产减值准备2,000,000贷：固定资产15,000,000二、营业税的基本会计处理（2）确认收入时：借：银行存款8,500,000贷：固定资产清理8,500,000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理20,000贷：银行存款20,000（4）计提营业税时：8,500,000×5％＝425,000（元）借：固定资产清理425,000贷：应交税费—应交营业税425,000（5）结转清理收益时：借：
7、固定资产清理1,055,000贷：营业外收入1,055,000二、营业税的基本会计处理本章结束本章小结：思考题：1.营业税和增值税会计处理有何不同？2.营业税与增值税的征税范围有何关系？会有什么影响？税务会计学下一章：资源税会计
