《营业税会计》PPT课件(I)

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1、第五章营业税会计11、改革之后，原来缴纳营业税的改交增值税，增值税增加两档低税率6%(现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务)和11%(交通运输业)。营业税改增值税主要涉及范围：交通运输业和部分现代服务业，交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租服务、鉴证咨询服务。22、营业税改征增值税后税率是多少新增两档按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税

2、税率水平基本在11%-15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%-10%之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。33、广告代理业在营业税改增值税范围内，税率为：6%。广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。4第一节营业税概

3、述营业税是以纳税人从事经营活动的营业（经营）额为纳税对象的一种流转税。一、纳税义务人与纳税范围1．征税范围和纳税义务人。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。2．“境内”的具体含义。注意：境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，不征营业税。53．扣缴义务人的规定（1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税额以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款

4、以总承包人为扣缴义务人。（3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人未扣缴义务人。6（4）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。（5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。（6）个人转让专利权、非专利技术的，其应纳数款以受让者为扣缴义务人。（7）财政部规定的其他扣缴义务人。7二、税目、税率营业税的共设置了9个税目，分别采用了不同的比例税率。要熟记税目和税率。（一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％。（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％。（三）金融保

5、险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8％的税率。从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的税率5％。（四)娱乐业执行5％—20％的幅度税率。8三、营业税纳税义务的确认营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。9特殊业务纳税义务的确认如下：1．纳税人自建建筑物后再销售，属自建行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。2．纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不

6、动产转移的当天。3．纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。104．建筑业纳税义务的确认：5．金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认：6．金融企业其他业务收入的确认：7．手续费收入的确认：8．证券公司代收的证券交易监管费。9．出包、租赁收入的确认。10．转让著作权。11．股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不交营业税。1112．几种经营行为的税务处理（1）兼营不同税目（税率）的应税行为。纳税人同时经营同属营业税范围的不同税目，由于不同税目

7、营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。12（2）混合销售行为。混合销售行为的含义与增值税相同、确认标准相同。若纳税人发生的销售货物与运输劳务是混合销售行为，不论各自所占比例多大，一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品，在销售时，都是用自己的运输车辆将产品送往购货方指定地点。对此，运输收入不单独计征营业税，与产品销售收入合并计算增值税销项税额。13（3）兼营非应税项目的应税行为。纳税人既经营属于营业税范围的项目，又经营属于增

8、值税范围的货物和劳务。如宾馆，在提供住宿、餐饮的同时，又在宾馆内开设商品部，前者属于应税劳务，