中级财务会计-第十四章收入、费用和利润.ppt

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1、2021年7月27日1第十四章收入、费用和利润(P327)2021年7月27日2本章要点1、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理☆2、特殊销售商品业务的处理3、提供劳务收入--完工百分比法的具体运用4、建造合同收入5、期间费用的内容6、利润的组成内容和营业外收支的内容7、结合差错更正2021年7月27日3一、销售商品收入的确认、计量(P329)（一）销售商品收入的确认条件（5个）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。　　报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

2、　　判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。2021年7月27日4（1）通常情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。　（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。2021年7月27日5（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。2021年7月27日62.企业既

3、没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制2021年7月27日73.收入的金额能够可靠地计量指收入的金额能够合理地估计。2021年7月27日84.相关的经济利益很可能流入企业指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。2021年7月27日9（二）销售商品收入的会计处理1、一般销售商品收入的处理(P335)借：银行存款、应

4、收账款等（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）贷：主营业务收入(已收或应收的合同或协议价款)应交税费——应交增值税（销项税额）2021年7月27日10例:A公司采用托收承付方式销售商品给B公司，商品成本为60万元，售价100万元，增值税税率17%，代垫运杂费1万元，已办理托收手续。借：应收帐款118贷：主营业务收入100贷：应交税费—应交增值税（销项税）17贷：银行存款1借：主营业务成本60贷：库存商品602021年7月27日112．商业折扣、现金折扣、销售折让的处理(P336)（1）商业折扣①是指企业为促进商品销售而在商品

5、标价上给予的价格扣除。②确认收入时→扣除2021年7月27日12（2）现金折扣①现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。②现金折扣的处理方法：总价法——按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。净价法——按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。③我国会计准则规定采用总价法。2021年7月27日13【例题】甲公司2013年3月21日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付

6、款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件如下:2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。4月1日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。要求：编制甲公司有关的会计分录。2021年7月27日14甲公司有关会计处理如下：（1）销售商品时：借:应收账款234贷:主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借:主营业务成本160贷:库存商品160（2）收到款项时：借:银行存款232财务费用2贷:应收账款2342021年7月27日15【2009年】

7、下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（　）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在实际发生时计入销售费用C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用【答案】A【解析】收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。2021年7月27日16（3）销售折让①是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。②确认收入时→不扣除在发生时→冲减当期销售商品收入2021年7月27日17【例题】甲公司2013年2月2日，收到丙公司来函，要求对当年1月2

8、日所购商品在价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入600万元，款项尚未收到）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，