中级财务会计第十四章——收入和费用.ppt

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1、中级财务会计第十四章——收入和费用1.了解《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》的相关规定，熟悉收入及其特征，明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同收入。2.掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入的会计处理。学习目标重点1.销售商品收入的确认、计量与会计处理，特殊销售商品业务的处理2.提供劳务收入的确认与计量，提供劳务收入的会计处理3.建造合同、建造合同收入与费用的确认与计量，建造合同收入的会计处理难点特殊销售商品业务的处理，建造合同收入的会计处理教学重点与难点第十

2、四章收入和费用第一节收入概述第二节销售商品收入第三节提供劳务收入第四节让渡资产使用权收入第五节建造合同收入第六节费用与成本第一节收入概述一、收入及其特征(一)收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。(二)收入的特征1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些交易或事项也能为企业带来经济

3、利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入，如出售固定资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售固定资产取得的收益不作为收入核算。2.收入会导致企业所有者权益的增加收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现款。这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债。收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之，

4、因此，根据“资产-负债=所有者权益”的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的结果对所有者权益的影响。3.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项企业带国家收取的增值税、代收利息等代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债。因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。二、收入的分类销售商品收入按性质分提供劳务收入让渡

5、资产使用权取得的收入主营业务收入按经营业务主次分其他业务收入一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。第二节销售商品收入（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没

6、有对已售出的商品实施有效控制企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。（三）收入的金额能够可靠地计量收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。（四）相关的经济利益很可能流入企业经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中

7、，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用的概念，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。二、销售商品收入的计量企业销售商品收入满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允

8、价值确定销售商品收入的金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法