中级财务会计第十四章收入费用和利润

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1、第十四章收入、费用和利润李桂荣主编《中级财务会计》本章主要内容收入费用政府补助利润利润分配第一节收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征收入具有以下几个方面的特征：1）收入是企业在日常活动中形成的2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本3）收入最终会导致所有者权益的增加收入的分类（一）收入按形成的原因分类收入商品销售收入让渡资产使用权收入提供劳务收入收入的分类（二）按企业经营业务的主次分类收入主营业务收入其他业务收

2、入销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，

3、如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。商品销售收入的账务处理业务流程主营业务收入库存现金银行存款应收账款应收票据预收账款应交税费——应交增值税销项税额①确认主营业务收入时②月终结转主营业务成本时库存商品主营业务成本1.收入的一般核算15收入、费用和利润确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项

4、税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品15收入、费用和利润2.特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）发出商品时借：发出商品贷：库存商品如果同时发生了纳税义务：借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转，承诺近期付款时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理销售折扣销售折扣商业折扣现金折扣企业为促销而在商品标价上给予的价格减让。商业折扣在销

5、售时即已发生，因此企业在实现销售时，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需另作账务处理。销售折扣、折让与销售退回的账务处理1）销售折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。销售折扣商业折扣现金折扣现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生时作为当期损益，记入“财务费用”账户。现金折扣的账务处理折扣额财务费用②收款,发生折扣银行存款实收金额主营业务收入应交税费—应交增值税应收账款①销售商品按扣减现金折扣前售价计算按扣减现金折扣前售价确定扣减现金折扣前金

6、额现金折扣的账务处理银行存款③收款,未发生折扣实收金额主营业务收入应交税费—应交增值税应收账款①销售商品按扣减现金折扣前售价计算按扣减现金折扣前售价确定扣减现金折扣前金额3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理2）销售折让的账务处理销售折让2）销售折让的账务处理销售折让销售收入确认之前发生的折让销售收入确认之后发生的折让会计处理与商业折扣相同企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。销售折让销售收入确认之前发生的折让销售收入确认之后发生的折让在实际发生折让时：冲减当期收

7、入在规定允许的情况下扣减当期销项税额。从税务机关取得“企业进货退出及索取折让证明单”红字增值税专用发票销售收入确认之后发生的折让销售折让的账务处理应交税费——应交增值税主营业务收入应收账款银行存款红字折让额业务流程3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理3）销售退回的账务处理是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。销售退回销售退回的会计处理（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。（2）已确认收入的销售退回，一般均

8、应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。15收入、费用和利润销售退回的账务处理销售收入确认后又发生销售退回不论是本年度还是以前年度销售的：冲减退回当月的销售收入如已结转销售成本，应冲减退回月份的销售成本如以前销售存在现金折扣的，应在退回月份一并调整在规定允许的情况下扣减当期