收入、费用和利润中级财务会计

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1、工商大学·会计学院REVENUEEXPENSESPROFITChapter11收入、费用和利润10级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润第一节收入的核算第二节费用的核算第三节利润的核算本章内容11收入、费用和利润重点商品销售收入的确认。难点商品销售收入条件的理解与运用。教学重点与难点第一节收入的核算收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。销售商品提供劳务让渡

2、资产使用权第一节收入下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。A.出售无形资产收取的价款B.出售固定资产收取的价款C.出售原材料收到的价款D.出售长期股权投资收取的价款C1.销售商品收入的确认标准（同时满足—重）A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。C.与交易相关的经济利益能够流入企业。D.相关的收入和成本能够可靠地计量。11收入、费用和利润一、销售商品收入案例1：某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。案

3、例2：某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。（若改为无法确定，怎么做？）案例3：某公司A向客户销售电梯，并负责安装。销售的确认—记住（二）商品销售收入的账务处理为核算企业的主要经营活动收入与其他经营活动收入，需要设置　1.“主营业务收入”科目。2.“主营业务成本”科目。3.“其他业务收入”科目。（主要指销售材料、出租租金收入、转让无形资产使用权收入---记住）4.“其他业务成本”科目。5.“营业税金及附加”科目。特别注意：为

4、了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”科目进行核算。企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”等科目，贷记“库存商品”科目。期末，“发出商品”科目的余额，应并入资产负债表的“存货”项目反映。（二）收入的会计处理2.收入的一般核算11收入、费用和利润确认收入借：应收账款/应收票据/银行存款等117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000结转成本借：主营业务成本80000贷：库存商品800001)符合确认收入条件的，确认收入

5、，结转成本例题A公司在2001年4月向B企业销售一批商品1000件，增值税发票上注明的售价100000元，增值税额17000元,成本80000元[例1]A企业20×7年5月份销售一批产品给B企业，按照合同约定，产品的销售价格为50万元，增值税税率17%，产品品种和质量按照合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了B企业开出、承兑3个月到期的商业承兑汇票。该批产品的实际成本为32万元。A企业应编制会计分录如下：借：应收票据　　　　585000　　贷：主营业务收入　　500000　　　　应交税费—应交增值税（销项）85000

6、　借：主营业务成本　　　　320000　　　　贷：库存商品　　　　　　320000不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品2)商品已发出，但不符合确认收入条件的—重[例2]---P419A企业于20×7年3月以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为50000元，增值税专用发票上注明：售价70000元，增值税11900元。A企业在

7、销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入，应将已发出商品成本转入“发出商品”科目。　　假设A企业就销售该批商品的纳税义务已经发生，A企业的会计处理如下：A、发出商品借：发出商品　　　　　　50000　　贷：库存商品　　　　50000B、结转应交纳的增值税：借：应收账款——B企业　　11900　贷：应交税费—应交增值税（销项）11900

8、C、如果20×7年11月得知B企业经营情况出现好转，并且B企业承诺在近期付款，则可以满足收入的确认条件，进行的账务处理为：　　借：应收账款——B企业　　70000　　　　贷：主营业务收入　　　　70000　　借：主营业务成本　　　　　　50000