完全成本法和变动成本法下营业利润差额的变动规律分析

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1、万方数据鸯安石油史学学报(被会科学版)完全威本法和变动威本法下营业利润差额酌变动规律分析张立民(西安磊洼大攀经济管理学院，陕褥西安7i0065)摘甏：完全成本汝和变动成本法是两种幂同的成本计算穷法，采用这两种穷法计算出的营溉利润有可能出现蓑井。通过实例计算和公式推导，分析了这两种成本浓瞥业剃润蔗额产嫩的原因及变动规律。美键疑：完全戴本法；裳套威拳浚；营藏剃满；蓦定强鹊逢赞誉审黼分类号：F224。5文藏躲谖羁：A文章装号：1008-5645(2007)02—0036—050写l富完全成本法秘变动成本法是薄稀不同憋成本计算方法，它街的主要区舅l是对产晶

2、成本程期阕成本的划分曩径不同，并置损旅的确定程序也不同各由子传统会计要求必须采鼹完全成本法编髓秘漏表，所以完全成本法是财务会计中产品成本计算的基础。因为采用变动成本法计算出的不同期营业利澜的变动方向与销售量的变动方向相同，所以它更适应生产经黼规划决策的需瑟。分别采用迭两种方法确定懿阐囊营热铡澜拳平，有对楣蔺，毒对却不溺。势了适庭不鬻的要求，有时就嚣要快速她对两静蔑本法下的阕期蘩妲拳j滤进行转换。因此，分析这两种成本法下营监莉澜差额的变动规律具骞很强的理论纛现实意义。l完全成本法和变动成本法简述宠全成本法是摆在计算产瑟的生产成本耱存货成本时，把一定期

3、阕凝发生薛直接材料、盎接人王、变动性涮造费翅和匿定拣稍造费黑全部毯括在蠹的一种成举计算方法。这粹方法懿特点整将生产成本作为产品成本，而将非生产成本作为期间费用。变动成本法是在计算产品的生产成本和存货成本耐，只包括在生产过程中消耗的童接材料、盥接人工赣变动健裁造费零，霭鳃定性裁造费蔫则傅蠹豢蠡费用避A当裳援益瓣一释疫本计算方法。变动成本法认为生产成本是为彳生产本期产品而发生的，所以应啦本期全部负担，它着眼予价值补偿这个焦度，匾定性制造费用与产攮凭关，一旦发生应分配给本期所有产品。因为其生产能力一熙形成，与其剃用翟度无荚，鬻时露定性稍造费用灏时阕裰联系

4、，会随着时阕的推移{嚣逐瀚消失。所以隧定性键造费用在变动成零法下作为一耪期阕成本。2两种成本法下分期营韭利澜的比较两种成本计算法的一个重要区别就是损益确定程序不同，从而影响到营业利润的得出。在变动成收稿蟊期：2∞6一10一∞作者简介：张立民(1975一)，粥，陕西西安人，西安石油大学经济傺理学院套计系教师，研究方向：管瑗会计、成本会计。一36—万方数据张立民：完全成本法和变动成本法下营业利润差额的变动规律分析本法下，损益计量首先用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本，从而确定贡献边际，其次再用贡献边际补偿固定成本以确定当期营业利润，这种损益确定程

5、序称为贡献式。在完全成本法下，计量损益首先用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，其次再用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润，这种损益确定程序称为传统式。由于损益确定程序不同，两种成本法所计算出的同期营业利润就有可能不同，即两种成本法下营业利润的差额可能不为零。对两种成本法下营业利润差额的变动规律，国内很多专家学者都进行了探讨，如孙茂竹和余绪缨认为，变动规律和产销量有关；[1](P69-70)，[2](P109-110)吴大军认为，变动规律与期初和期末的存货量以及所包含的固定成本有关，[3](P85-86)等等。现通过实例来

6、比较两种成本法下的多期营业利润：已知某企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价和成本资料(见表1)。表1产销量、单价及成本资料—、＼期间四五／、七八九十项目～、＼产销量期初存货量Q101000100012501000l0009001650与存货本期生产量,2714000400040005000400050004000250050003100本期销售量z24000300040004750425050004100250042504750量(件)期末存货量Q201000100012501000100090016500单位变动生产成本b1=10万

7、元／件，单位变动非生产成本b2=0．3万元／件，成本和单价水平(一～十期)每期固定性制造费用口1=10000万元，每期固定性非生产成本a2=4100万元，销售单价P=20万元／fl：。每期生产成本(万元)50000500005000060000500006000050000350006000041000每期非生产成本(万元)5300500053005525537556005330485053755525每期销售收入(万元)800006000080000950008500010000082000500008500095000根据以上资料，分别按照两种

8、成本法编制利润表(见表2)，分析表(见表3)，其中，在完全成本法中，存货发出计价分别采用先进先出法和后进先出法。表2利润表