变动成本法和完全成本法税前利润差异分析

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1、变动成本法和完全成本法税前利润差异分析第12卷第6期2<#004699'>012年6月科技和产业ScienceTechnologyandIndustryVol.12,No.6Jun.,2<#004699'>012变动成本法和完全成本法税前利润差异分析徐琪霞(山西大学商务学院，太原<#004699'>03<#004699'>0<#004699'>031)摘要:变动成本法与完全成本法是管理会计中的两种成本核算方法，这两种方法由于对成本的核算标准不同，在产品成本、存货计价、税前利润等方面都存在差异。本文就变动成本法与完全成本法进

2、行了比较，对其税前利润差异以理论和实务进行了分析，得出了两种方法税前利润差异的变动规律。以期在企业内部管理中发挥作用。关键词:变动成本法;完全成本法;税前利润1中图分类号:9><>F275.3文献标志码:A文章编号:1671-18<#004699'>07(2<#004699'>012)<#004699'>06-<#004699'>0<#004699'>099-<#004699'>031两种成本核算法税前利润差异的原因成本计算有多种方法，按不同的分类标准，可将其分为完全成本法和变动成本法。完全戚本法是现行会计制度规定编制对外

3、报表时所必须采用的一种成本计算方法，即产品的成本核算以完全成本为基础，产品成本包括全部生产成本，只将非生产成本作为期间成本。它反映了生产产品发生的全部耗费，即将全部间接生产成本(固定制造费用)分配计入到各产品，以此确定产品的实际成本和损益。第二次世界大战后，经济对会计提出更高的要求，1936年美国会计师乔纳森.N.哈里斯提出了变动成本法，1947年匹兹堡厚玻璃公司成功采用了变动标准成本制度，随着时间的流逝，社会环境、经济竞争的急速变化，人们对预测、决策的意识和需求逐步增长，以及完全成本法呈现的种种局限性和弊端。使得变动成本

4、法得到更多人的关注和支持，时至今日，已普遍应用于西方企业的内部管理。变动成本法是变动成本计算的简称，又称直接成本计算法，是指在组织常规的成本计算中，以成本性态分析为前提条件，只将产品生产过程中所直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品戚本的构成内容，而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。在这种成本计算法下，所有的固定制造费用全部作为期间费用，由当期销售的产品负担，从当期的产品销售收入中扣减。从上述对两种成本方法的解释可知，固定制造费用是否计人产品戚本是其分歧之

5、所在。完全成本法下，总成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。收稿日期:2<#004699'>012一<#004699'>03-21凡发生在生产领域为产品生产而发生的成本都归属于生产成本，因此变动成本和固定制造费用均纳入产品成本[IJ。变动成本法认为，产品戚本是指在生产过程中发生的，并随着产品实体的流动而流动，随着业务量(产量或销量)的变动而变动，只有己销售的部分转作销售成本，并与当期产品实现销售收入相配比，得到补偿的戚本;另外对未销售的产品转作存货成本，以便与未来预期收益相配比。所以，变动成本法所计算的产品戚本，只包括直

6、接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用。认为固定制造费用是为企业提供一定的经营条件而发生，并以保持准备状态而发生的戚本，它们同产品实际产量没有直接联系，不随产量而变动。它们实质上是发生在一定的会计期间，随时间消逝而消失，因此其组成部分不应递延到下一个会计期间，而应将其发生的当期金额作为期间成本扣除。两种成本计算法由于计入损益表的固定制造费用的水平不同，最终会导致两种成本计算法得出的税前利润有差异。以下通过公式进行推导。变动成本法下税前利润工本期的贡献毛益一本期固定戚本=本期的销售收入一本期的变动成本一(本期固定

7、性生产成本+本期固定性非生产成本)=本期的销售收入一(本期销量的变动生产成本十本期变动性非生产成本)一(本期固定性生产成本+本期固定性非生产成本)=本期的销售收入一本期销量的变动生产成本一本期固定性生产成本(本期变动性非生产成本十本期固定性非生产成本)作者简介:徐琪霞(1977一)，女，山西太原人，山西大学商务学院讲师，管理学硕士，研究方向z管理会计。99科技和产业=本期的销售收入一本期销量的变动生产成本一本期生产量的固定性生产成本一本期非生产成本=本期的销售收入一本期销量的变动生产成本一本期生产量的固定性生产成本一本期的

8、期间费用完全成本法下税前利润=本期的销售毛利一本期的期间费用=本期的销售收入一本期的销售成本一本期的期间费用=本期的销售收入一(本期销量的变动生产成本+本期销量的固定性生产成本)一本期的期间费用=本期的销售收入一本期销量的变动生产成本一(期初存货的固定性生产成本+本期生产量的固定性生产成本一期末存货的固