变动成本法利润表 变动成本法和完全成本法下税前利润差异分析

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1、变动成本法利润表变动成本法和完全成本法下税前利润差异分析9变动成本法利润表变动成本法和完全成本法下税前利润差异分析9变动成本法利润表变动成本法和完全成本法下税前利润差异分析9全国中文核心期刊财会月刊□·变动成本法和完全成本法下税前利润差异分析郭焕书袁志忠（石家庄经济学院石家庄050031）【摘要】变动成本法和完全成本法作为两种不同的成本计算方法各有其优缺点，而在实务中可以将两者结合应用，以减轻会计人员的工作量，所以了解两种方法的不同尤为重要。其中，两种方法下税前利润的差异较难理解，本文拟对此作一分析。【关键词】变动成本法完全成本法税前利润成本习性一、变

2、动成本法和完全成本法的定义不同变动成本法是指以成本习性分析为前提，在计算产品成本时只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用以及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。完全成本法是指按经济用途分类，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。两种方法最大的不同在于产品成本的构成内容不同以及对固定制造费用的处理方式不同。变动成本法下，产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用，而固定制造费用计入期间成本；完全成本法下，产品成本包括全部直接人工和全部制造费用。两种方法生产成本，即直接材料、的

3、定义比较见表1：表1变动成本法和完全成本法的定义比较变动成本法（按成本习性划分成本）产品成本销售收入－销售成本=销售毛利销售毛利－期间成本=税前利润两种方法下税前利润的具体计算过程如表2、表3所示：表2序号123456789表3序号ⅠⅡⅢⅣⅤⅥⅦⅧ9项销售收入减：本期销售成本期初存货成本本期生产成本期末存货成本销售毛利销售及管理费用税前利润变动成本法下税前利润的计算过程项目3＋4销售数量×单位变动生产成本销售数量×单位变动销售及管理费用计算过程销售单价×销售数量金额---------销售收入减：变动成本变动生产成本变动销售费用及管理费用边际贡献减：固定

4、成本固定制造费用固定销售及管理费用税前利润1－27＋8本期发生的全部固定制造费用本期发生的全部固定销售费用、管理费用和财务费用完全成本法（按成本经济用途划分成本）产品成本期间成本直接材料直接材料变生产直接人工动变动生产成本直接人工成本成变动制造费用全部制造费用本变动非生产成本变动销售及管理费用期间固固定制造费用定固定生产成本成非生产销售及管理费用成成本本固定非生产成本固定销售及管理费用本5－6完全成本法下税前利润的计算过程目计Ⅲ＋Ⅳ－Ⅴ期初存货量×（单位变动生产成本＋单位固定制造费用）本期生产量×（单位变动生产成本＋单位固定制造费用）期末存货量×（单位

5、变动生产成本＋单位固定制造费用）算过程金额--------销售单价×销售数量两种方法下税前利润的计算过程不同二、变动成本法下，产品损益的确定程序是贡献式损益确定程序，也就是说产品的利润是通过边际贡献来体现的。其计算步骤如下： 9销售收入－变动成本=边际贡献边际贡献－固定成本=税前利润而完全成本法下，产品损益的确定是通过销售毛利来体现的，即首先从销售收入中扣除本期已销售产品的成本计算出销售毛利，然后从销售毛利中扣除期间成本计算出税前利润。其计算步骤如下：Ⅰ－Ⅱ本期发生的全部销售费用、管理费用和财务费用Ⅵ－Ⅶ9两种方法下税前利润的结果不同三、通过表2和表3

6、的比较可知：变动成本法下的税前利润=5－6=1－3－4－7－8=1－3－（4+下旬□□财会月刊全国优秀经济期刊·非货币性资产交换换入存货的计价方法及相关账务处理李现宗张永国（教授）（郑州航空工业管理学院郑州450015）【摘要】非货币性资产交换换入存货的计价具有特殊性，本文拟通过实例，详细说明在不同情况下非货币性资产交换换入存货的计价问题，并进行了总结归纳。【关键词】非货币性资产存货计价会计准则规定，当非货币性资产交换同时满足两个特定条件（具有商业实质且公允价值能够可靠计量）时，确定换入资产成本的方法有两种：第一种方法，换入资产成本等于该资产的公允价值

7、加上应支付的相关税费（以下称之为“方法一”）；第二种方法，换入资产成本等于换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价）（以下称之为“方法二”）。显然，当交易双方进行等价交换时，分别采用方法一和方法二确定的结果完全相同。当非货币性资产交换同时满足两个特定条件、交易双方进行非等价交换时，采用方法一和方法二确定的结果并不相8）－7完全成本法下的税前利润=Ⅵ－Ⅶ=Ⅰ－Ⅱ－Ⅶ9（1）（2）同，那么，应该采用哪一种方法呢？《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》第三条规定“换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的

8、公允价值作为确定换入资产成本的基础”，在这种情况下，应当采用方法二确定换入资产的成本。显然，方