变动成本法和完全成本法

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1、第三章变动成本法和完全成本法一、含义完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。变动成本法:在计算存货成本时，只计算变动性生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固定制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用)一起作为期间费用，冲减当期损益。变动成本计算法的理论根据是：固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的；与产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实

2、质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有和期间费用相同的性质。1、符合公认会计准则的要求。2、强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性。3、强调生产环节对企业利润的贡献。完全成本法的特点变动成本法的特点1、以成本性态分析为基础计算产品成本。2、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。3、强调销售环节对企业利润的贡献。区别的标志成本划分的标准变动成本计算法完全成本计算法按成本性态划分按经济职能划分成本划分的类别变动成本变动生产成本

3、直接材料直接人工变动制造费用变动营业费用变动管理费用固定成本固定制造费用固定营业费用固定财务费用固定管理费用期间成本生产领域成本直接材料直接人工全部制造费用融资领域成本销售领域成本管理领域成本财务费用营业费用管理费用期间成本产品成本包含的内容变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用全部生产成本直接材料直接人工全部制造费用二、两种计算方法的区别（一）产品生产成本包括的内容不同例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元，单位产品售价15元，全月固定制造费用40000。每单位变动管理

4、及销售费用1元，全月固定性管理成本15000。若产量为10000件，销量8500件。要求用两种方法计算产品生产成本。解答：(二)期末存货成本包括的内容不同。承上例，解答：两种不同成本计算方法下的生产成本差异完全成本法变动成本法成本项目总成本单位成本成本项目总成本单位成本直接材料300003直接材料300003直接人工200002直接人工200002变动性制造费用100001变动性制造费用100001固定性制造费用400004固定性制造费用生产成本合计10000010生产成本合计600006两种不同计算方法

5、下期末存货成本差异完全成本法变动成本法成本项目单位成本总成本成本项目单位成本总成本直接材料34500直接材料34500直接人工23000直接人工23000变动性制造费用11500变动性制造费用11500固定性制造费用46000固定性制造费用存货成本1015000存货成本69000三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响1.完全成本法下税前利润的公式：营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润其中：营业成本=本期销货成本（完全生产成本）=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本营业费

6、用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用2.变动成本法下计算税前利润的公式：营业收入-变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=营业利润其中：变动成本=本期销货成本（销货中的变动生产成本）+变动非生产成本=单位变动成本×本期销售量+单位变动非生产成本×本期销售量固定成本=固定生产成本+固定非生产成本=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+固定性财务费用3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表传统式利润表营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本

7、变动生产成本期初存货成本变动销售费用本期生产成本变动管理费用可供销售的商品生产成本变动成本合计期末存货成本边际贡献营业成本合计减：固定成本营业毛利固定性制造费用减：营业费用固定销售费用销售费用固定管理费用管理费用固定财务费用财务费用固定成本合计营业费用合计营业利润营业利润例某企业本年只经营一种A产品，1997年至1999年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为18000元，全年固定性销售及管理费用500

8、0元。存货按先进先出法计价。项目1997年1998年1999年期初存货量0300100本期生产量150012001000本期销售量120014001000期末存货量300100100按变动成本法计算1997-1999年损益项目1997年1998年1999年销售收入600007000050000销售产品生产成本期初存货060002000本期生产成本300002400020000期末存货600020002000小计24000280