审计风险应对概述(PPT46张).ppt

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1、四章风险应对节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序节控制测试审计测试流程的核心环节是重大错报风险的识别、评估与应对识别和评估重大错报风险了解被审计单位及其环境应对重大错报风险第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施总体应对措施的内容向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作提供更多的督导在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解对拟实施审计程序的性质、时

2、间和范围做出总体修改控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时的要求在期末而非期中实施更多的审计程序主要依赖实质性程序获取审计证据修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据扩大审计程序的范围增加审计程序不可预见性的方法对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点增加审计程序不可预见性

3、的示例审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货1.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等2.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘销售和应收账款1．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员2．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析3．针对销售和销售退回延长截止测试期间销售和应收账款4．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前

4、未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序。②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序采购和应付账款1．如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变

5、函证的范围或者时间2．对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试3．使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户现金和银行存款1．多选几个月的银行存款余额调节表进行测试2．对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法固定资产对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等跨区域审计项目修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分

6、支机构开展审计工作）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响基本观点注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险制定的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响总体方案类型（实质性方案和综合性方案）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用评估的财务报表层次重大错报风险与总体方案的对应关系，高风险水平对应倾向于实质性方案练习下列各项中与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）A.

7、应收账款周转率呈明显下降趋势B.持有大量高价值且易被盗窃的资产C.生产成本计算过程相当复杂D.控制环境薄弱第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序的含义进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序设计和实施进一步审计程序的要求注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系为应对评估的认定层次重大错报风险时，

8、拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的设计进一步审计程序时的考虑因素风险的重要性。指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要关注和重视，越需要精心设计重大错报发生的可能性。可能性越大，越需要精心设计涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。存在差异，适用的审计程序也有差别，需要区别对待，并设计有针对性的应对被审计单位