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1、第21卷第3期上海立信会计学院学报2007年5月25日Vol.21No.3JournalofShanghaiLiXinUniversityofCommerceMay.25,2007财务会计概念框架的发展及作用探讨翁健英(厦门海洋职业技术学院,福建厦门361012)【摘要】文章在回顾和评述财务会计概念框架的发展与现状的基础上,着重分析了美国财务会计概念框架的多次尝试与发展,从中归纳出财务会计概念框架的一些基本作用。【关键词】财务会计概念框架;会计准则;FASB【中图分类号】F23【文献标识码】A【文
2、章编号】100926701(2007)0320026206一、财务会计概念框架研究的发展与现状ARS)等经典文献。财务会计概念框架,“是一部章程、一套目关于财务会计概念框架究竟发轫于何时,标与基本原理组成的、互相关联的内在逻辑体可沿用下列的年代顺序进行追溯(限于美国):系。这个体系能够导致前后一贯的会计准则,1907年Sprague的《账户哲理》(thephilosophy并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局ofaccount)→1922年Paton的《会计理论》→限性。目标辩明会计的目的与意
3、图;基本原理Canning1929年《会计的经济学》→1939年Mc指会计的基本概念,它们指引应予以进行会计Neal的《会计中的真实性》→PatonandLittleton处理的事项的选择,各项事项的计量以及汇总1940年的《公司会计准则导论》→1953年Lit2并使之传递给利害关系集团的手段。由这类概tleton的《会计理论结构》→1961年Edwardsand念派生的其他概念,在制定、解释和应用会计与Bell的《企业收益计量》→ARSNo.1“会计基本报告准则时又必须反复引用它们。从这个意义假
4、设”→ARSNo.3“试论企业广泛适用的会计上讲,这类概念是最基本的”(FASB,1976)。财原则”→1966年AAA的《会计基本理论说明务会计概念框架(conceptualframeworkforfinan2书》(ASOBAT)→APB1970年颁布的“企业财cialreporting/statementsoffinancialaccounting②concepts,简称CF或SFAC),作为一个专门术①财务会计概念框架是本文为了表述的方便而采纳语的提出,是美国财务会计准则委员会(finan2
5、的一个“通用语”,其实我们可以发现,美国FASB制订的叫cialaccountingstandardsboard,FASB)的首创。做财务会计概念框架,而英国会计原则委员会(ASB)制订但是,财务会计概念框架的研究,却并非自的具有概念框架性质的叫做“财务报告原则公告”(state2mentsofprinciplesforfinancialreporting,SP),而国际会计准FASB而始,至少应包括美国会计原则委员会则委员会颁布的具有概念框架性质的公告称为“编报财务(accountingprin
6、ciplesboard,APB)时期———会报表的框架”。计研究论文集(accountingresearchstudies,【收稿日期】2007203202【作者简介】翁健英(19742),女,福建永泰人,厦门海洋职业技术学院讲师,研究方向:财务会计与会计理论。—26—务报表的基本概念与会计原则”→1973年True2标的过程中,美国的会计准则制定机构经历了blood的“特鲁伯鲁特报告”→1977年AAA的由CAP到APB再到FASB的更迭;每一次更“会计理论及理论的认可”→⋯⋯。实际上,美迭,都
7、强化了对财务会计概念框架的研究力度。国会计界对财务会计概念框架的研究,经历了从美国会计准则的形成和发展过程中我们APB时期会计研究部(ARD)颁布的ARSNo.1、不难发现,由于早期会计程序委员会(CAP)制3等、会计原则委员会公告第四号(APBState2订的会计准则缺乏理论上的连贯性和逻辑上的mentsNo.4)、“特鲁伯鲁特报告”(truebloodre2一致性,导致会计准则成为当时会计实务中一port),经过继承与发展,最终形成了FASB颁布系列流行会计处理的汇总,最终不仅会计准则的一系列
8、概念公告SFACNo.127。从SFAC的权威性受到强烈的质疑,而且CAP也因此被No.127中,可以看到APBStatementsNo.4和APB所替代。Truebloodreport的影响,甚至可以直接看到AICPA在组建APB取代CAP之后,为了避FASB的直接引用。这佐证了以上的观点———免重蹈覆辙,同时成立了会计研究部(ARD)进行概念框架研究在美国并非自FASB开始,FASB一系列会计基本理论研究,先后颁布了15份首先是一个集大成者,尽管我们承认FASB在ARS,包括最
