讲解 非同控制下购买日及日后合并财务报表的编制.doc

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1、资料来自教材P54。假设P公司和S公司是两家无关的公司。P公司于20×4年12月31日以174000元的代价获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100000元，资本公积20000元，盈余公积20000元，未分配利润40000元构成。该日，S公司除了账面价值为160000元、公允价值为180000元的固定资产之外，其余各项资产和负债的账面价值均等于其公允价值。S公司该固定资产为管理用固定资产，固定资产剩余使用年限为8年，残值忽略不计，按直线法计提折旧。S公司20×5年账面净利润为50000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。

2、20×4年12月31日，P公司取得S公司80%的股权时，会计分录为：借：长期股权投资174000贷：银行存款17400020×5年，P公司收到S公司派发的现金股利时，会计分录为：借：银行存款24000贷：投资收益24000假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，20×5年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表一中的P公司和S公司栏目所示。第一种做法（教材采用的做法）：20×5年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下三笔调整与抵销分录：1、按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。调整的金额为：（50000+20000-22500）

3、×80%-24000=14000元，调整分录为：借：长期股权投资14000贷：投资收益140002、将P公司对S公司的投资收益抵销，抵销分录为：借：投资收益38000管理费用2500少数股损益9500未分配利润——年初40000贷：利润分配——提取盈余公积5000——已分配股利30000未分配利润——年末550003、将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益，差额作为商誉或营业外收入处理。抵销分录为：借：股本　　　　　　　　100000资本公积　　　　　　20000盈余公

4、积　　　　　　25000未分配利润—年末　　55000固定资产　　　　　　17500商誉　　　　　　　　14000贷：长期股权投资　　　　188000少数股东权益　　　　4350020×5年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表一所示。８表一20×5年12月31日P公司与S公司合并工作底稿单位：元项目P公司S公司（80%）合计金额调整与抵销分录少数股东权益合并财务报表报表金额借方贷方报表金额借方贷方借贷利润表：营业收入500000130000630000  630000减：营业成本300 00060000360000  360000减：管理费用1000002000

5、0120000 （2）2500 122500加：投资收益——S公司24000（1）14000 38000（2）38000 0减：少数股东损益   （3）95009500净利润12400050000  138000股东权益变动表：     未分配利润——年初54004000045400（2）400005400加：净利润12400050000  138000减：提取盈余公积12400500017400 （2）500012400减：已分配股利6000030 00090000 （3）3000060 000未分配利润——年末5700055000（3）55000（2）55 00071

6、000资产负债表：     货币资金8000020000100000  100000存货180000100000280000  280000长期股权投资——S公司174000（1）14000 188000（3）188000 0固定资产500000140000640000 （3）17500 657500商誉（3）1400014000资产总计934000260000  1051500应付票据16000060000220000  220000股本500000100 000600000（3）100000 500000资本公积20000020000220000（3）20000 20

7、0000８盈余公积170002500042000（3）2500017000未分配利润570005500011200071000少数股东权益   （3）4350043500负债和股东权益总计934000260000  1051500假设P公司在整个20×6年维持其在S公司中80%的股东权益不变。S公司20×6年账面净利润为60000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。20×6年，P公司收到S公司派发的现金股利时，会计分录为：借：银行存款24000贷：投资收益24000假设两家公司的股本和资本公