建筑业营改增税务风险及应对.docx

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1、建筑业营改增税务风险及应对全面实施营改增，是深化财税体制改革的重头戏，也是减税负、调结构、优税制和供给侧结构性改革重要措施。作为国民经济支柱产业的建筑业，营改增有利于建筑业及上下游产业的统合，促进行业规范和健康发展。营改增后对企业税务管理、经营管理模式及财务管理方向将产生重要影响，但同时也面临诸多困境与风险，必须加以重视。一、营改增风险剖析（一）进项抵扣难取得一是难以取得可抵扣增值税发票。建筑施工项目一般工期比长流动性大、施工区域广泛、建筑用材料品种丰富等特点，而且很多建筑材料都是就地取材，而且某些环节经常存在区域垄断经营的状况，这些供应商很多都是个体户，小规模纳税人，他

2、们甚至于不能出具合法的票据。同时在建设项目中也普遍存在由建设单位提供材料和动力给建筑企业并以此抵扣工程款，而采购的原始发票归建设单位。因此会导致建筑企业无法取得有效的可抵扣的增值税专用发票；二是进项抵扣不足，如商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率抵扣不足且进销税率相差大；三是专用发票抵扣不及时。增值税法规定，凭票抵扣的增值税进项税额，抵扣期最多不得超过180天。在建筑业实际中，由于建设单位施工单位以及材料供应商之间相互拖欠货款的问题，导致货款的结算期难以把握，无法及时取得可抵扣增值税专用发票；四是名称不一致不能抵扣，如跨地区经营在建筑业普遍存在，许多建筑业务都是由

3、建筑企业的分公司承接或者实施，设备和材料有分公司自行采购，企业取得的则增值税专用发票和企业法人民称不一致，导致建筑业分公司取得增票不能抵扣；五是人工成本，融资产生的利息等不能抵扣进项税额。在建筑项目的成本构成中人工成本占整个工程的20%~30%，同时建筑业中的保证金、押金等带资垫资融资产生的利息、融资顾问费、手续费、咨询费等费用不能抵扣。这些都将影响企业税负。（二）计税方法难选择增值税的计税方法有简易计税方法和一般计税方法。小规模纳税人使用简易计税方法（征收率3%）；一般纳税人一般适用一般计税方法（税率11%），但财税36号文对于建筑业有三种情况可以选择简易计税方法，即以

4、清包工方式提供建筑服务、为甲方工程提供建筑服务以及为建筑工程老项目提供建筑服务。规定采用了“可以”字眼，可以选择简易计税，也可以不选择简易计税即一般计税方法。选择简易计税，其税负比较价或者与甲方会产生分歧以及减少甲方的抵扣，对老项目来讲机会都会采取简易计税方法，但对前期几乎未发生购进或极少购进时选择简易计税方法的税负不一定就低于一般计税方法的税负。（三）工程报价难确定一是营改增后由于增值税属价外税，税率为11%（征收率为3%），理论上讲增值税是就增值额征收，具体到企业来讲实际是多少一时难以计算清楚，以致直接根据基础定额做好预算。营改增后，在编制投标书中很难准确预测有多少成

5、本费用能够取得增值税进项税额；税金编制中只能反应城市维护建设税和教育费附加等；在投标书中存在怎样编制等问题；二是由于要执行新的国家预算额标准，企业施工成本单价也需要重新修改，企业内部相应的各种预算定额也要相应地进行编制；三是简易计税方法的选择也对下游企业（房地产业等）产生严重影响。使下游企业的抵扣减少、成本上升、税负增加，从而影响建筑业自身的工程造价及利润水平。（二）管理风险难控制建筑业营改增，改变的不仅是交税方式和财务核算，而是从招投标、采购、财务、销售等各环节对企业产生一系列的连锁影响，进而对行业链条生态带来深刻变化。表现在：一时工程预算编制复杂。营改增后，由于在预算

6、时并不能就何种材料能否取得增值税专用发票做出确定性判断，企业的税负是不确定的。使预算变得更为复杂，对预算人员提出更高的要求；二是发票管理风险加大:营改增后，建筑业的下游企业（如房地产更需要上游的建筑业开具的是增值税发票进行抵扣，这样导致建筑业对能提供增值税专用发票的材料供应商更受青睐）。建筑企业与下游的合作企业今后将就甲供、税负承担问题长期博弈；建筑业存在假发票、虚开发票虚抵虚列来达到避税目的。同时建筑业挂靠经营现象较为普遍，被挂靠方建筑企业提供建设资质，按照建安收入一定比例收取管理费，并不参与挂靠项目单位的经营活动。如果挂靠方通过虚开发票的方式逃避纳税税务机关往往将违法

7、责任归属于被挂靠方。三是财务核算责任增强。“营改增”后只有财务处理规范的企业才能正确进行纳税申报。财务人员面临新旧税制的衔接与税收政策的变化、核算模式改变与业务的处理和税务核算的转化等难题。由于财务人员业务素质的参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，很有可能因业务素质和职业操守的原因造成财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。二、营改增后风险应对（一）以合法有效足额即使抵扣进项税额。一式要尽量足额取得增值税专用发票，提高进项税扣除额。要树立增值税专用发票取得和抵扣的观念，提高抵扣率。加强