关于亏损合同会计确认与计量方法探析

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1、关于亏损合同会计确认与计量方法探析　　【摘要】或有事项是不确定性会计的一个重要领域，也是会计信息失真的重要因素之一。本文以亏损合同为对象，探讨了或有事项会计确认和计量的原则及会计其处理方法，希望对会计实务工作者有所启发。【关键词】亏损合同或有事项会计确认会计计量市场经济条件下，企业持续经营的不确定性日益增强，或有事项对企业财务状况和经营成果的潜在影响日益显现，企业不可避免地会存在已经签订的待履行合同或者履行中合同成为亏损合同的风险。或有损失虽然是潜在的，但是一旦成为现实，很可能使导致企业资产的流出或负债的增加，从而使企业陷入财务困境。或有负债如果揭示不充分，将会使企业高

2、估资产、低估负债，使企业出现潜亏，影响企业持续经营能力，并增加会计信息使用者决策风险。《企业会计准则第13号一或有事项》（以下简称“或有事项准则”）规范了或有事项的确认、计量和相关信息的披露，要求及时反映或有事项对企业潜在的财务影响，以及企业可能因此承担的风险。为此，探讨或有事项的确认和计量方法，对于提前释放经营风险和财务风险，维持企业可持续发展能力，保护投资者利益具有重要的意义。一、亏损合同的定义5或有事项属于不确定性会计研究的重要领域，不确定性会计是以企业的不确定性经济业务、会计事项和情况为核算对象，主要为企业外部信息使用者提供信息的专门会计。不确定性会计分为低度不

3、确定性、中度不确定性和高度不确定性会计三种。或有事项会计则属于中度不确定性会计。所谓中度不确定性或有事项，是指经济业务主要指交易、事项或情况在资产负债表日业已发生或存在，对企业当前的财务状况和经营成果存在影响，但是其是否发生尚不确定，而且其影响的金额也需要加以估计的经济业务、会计事项或者情况。或者事项的特点有两个：一是由过去或现在的交易、事项或情况引起；二是对现已存在，并对财务报表可能有影响，但其是否发生尚取决于其他条件是否成立，所以对财务报表的最终影响的结果尚不确定。我国或有事项准则的规定或有事项是指过去的交易或者事项形成的其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定

4、的不确定事项。常见的或有事项包括：亏损合同、未决诉讼、债务担保等。其中亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。“发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本。即履行该合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。二、亏损合同的会计确认和计量（一）亏损合同的确认。5亏损合同产生的义务如果满足预计负债的确认条件，即该义务是企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量等三个条件，应当确认为预计负债。1.可撤销亏损合同如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销。企业通常就不存在现时义务，不应当确

5、认预计负债。2.不可撤销亏损合同如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，应当考虑确认预计负债。（二）亏损合同的计量。预计负债的计量应当考虑退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。1.亏损合同存在标的资产亏损合同各方未履行任何合同义务或部分履行了同等义务的合同，变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。在这种情况下，企业通常不需确认预计负债。如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。2.亏损合同不存在标的资产5亏损合同不存在标的资产的，亏损合同相关

6、义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。三、亏损合同的会计处理（一）不可撤销的亏损合同。例1，企业租入一条生产线，但是根据市场情况，产品市场需要发生了较大的变化，需要转产，但新产品尚在开发过程当中，原设备租赁合同又不可撤销，根据合同，又不允许转租。履行合同的成本大于收益，该合同变为亏损合同，根据或有事项准则，将每年应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。具体会计处理为：借记借记“营业外支出——亏损合同损失”科目，贷记“预计负债——亏损合同损失”科目。（二）可撤销亏损合同。例2，企业与某公司签订不可撤销供货合同，若不能按期交货，支付违约金。生产产品时，原材料价格上涨，

7、预计单位产品的生产成本将超过合同售价。1.若成本超支大于违约金根据成本与违约金熟低原则，应当履行合同，同时借记“营业外支出——亏损合同损失”科目，贷记“预计负债——亏损合同损失”科目；产品完工后，借记“预计负债——亏损合同损失”科目，贷记“库存商品”科目。2.若成本超支小于违约金5根据成本与违约金熟低原则，应放弃履行合同，确认预计负债。具体会计处理为：借记“营业外支出——亏损合同损失”科目，贷记“预计负债——亏损合同损失”科目；支付违约金时，借记“预计负债——亏损合同损失”科目，贷记“银行存款”科目。（三）有标的资产的亏损合同。根据《企业