反倾销背景下出口企业内部控制体系设计

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1、反倾销背景下出口企业内部控制体系设计　　【摘要】近年来，我国企业遭受反倾销调查越来越频繁，是世界上最大的反倾销受害国。从表面上看，反倾销是“拼会计、拼成本”，究其实质是企业内部控制起决定作用。良好的内部控制可以使企业在应对反倾销时处于有利的地位。文章从内部控制在反倾销中的职能讨论入手，结合内部控制五要素，论述成本效益原则下出口企业内部控制体系的设计。【关键词】反倾销；内部控制；成本效益原则；预警系统一、引言13自1979年8月欧共体对我国糖精及盐类提起第一例反倾销调查案以来，到目前为止，我国成为世界上遭遇反倾销立案调查最多的国家。长期以来我国企业未参加应诉

2、的多，参加应诉的企业少，且胜诉率低，所导致的后果就是我国企业不但要承担高额的反倾销税率，而且出口份额大幅萎缩，甚至面临被挤出国际市场的境地。究其原因，一是中国产品成本优势明显，在竞争中处于有利地位，容易引发各国对我国企业提起反倾销申请，从而将中国产品逐出本国市场；二是许多国家并没有承认中国的市场经济地位，往往采用替代国同类产品的价格计算出商品的正常价值，由于替代国的选择上有很大的主观性和随意性，因此计算出的替代国价格往往严重偏离了我国产品的价格构成，既不符合客观实际，也不具有科学性，明显具有歧视成分；三是最重要的一个原因就是我国企业本身也存在着诸多缺陷，例

3、如会计系统不完善、没有建立预警机制、会计信息失真、企业内部管理混乱、企业间缺乏协作精神等。这些问题的根源就在于企业的内部控制薄弱，管理失控。因此，企业必须建立完善的内部控制体系并有效实施，使企业在面对反倾销调查时及时提供所需的信息资料，从而准确、快速地填写调查问卷，提高会计举证的可信度，有效规避被诉讼风险。一言蔽之，反倾销所涉及的相关信息其实是企业内部控制的外在表现，内部控制的设计才应该是出口企业反倾销应对的研究方向。与其纠结如何提供满足反倾销调查的会计信息上，不如让出口企业在反倾销内部控制的设计上多花功夫，按照科学的制度加强各项管理，从根本上解决反倾销企

4、业应诉低、胜诉率低的现状。二、内部控制在反倾销过程中的职能体现（一）良好的内部控制制度可对反倾销风险作出预警，从而避免遭到反倾销调查13出口企业能对倾销发生的时间作出预警的话，则可为企业及时有效应对反倾销提供很大的帮助。从事国际贸易的企业，没有办法改变国际市场的游戏规则，要想在国际市场上得以生存并发展，只能从自身做起，建立健全内部控制体系。良好的预警机制是企业建立健全内部控制体系必不可少的一个环节，它能够对出口产品的出口数量、价格以及市场占有率等重要指标的变化进行有效地监测分析。企业可关注同类产品价格和产品成本的变化，并与国际上此类产品的价格、成本进行比较

5、，如果相关指标运行达到警示值时，内部控制体系会作出预警提示，使企业迅速作出反应，采取相关措施，迫使国外企业放弃倾销调查申请。（二）良好的内部控制在反倾销调查过程中起到举证和抗辩的作用13出口企业在应对反倾销诉讼调查时，一般包括是否参与应诉的决策、应诉方案的制定、填写调查问卷、确认市场经济地位、实地核查等环节，每一个环节都要求企业提供真实、可靠、详细的会计信息，它可以起到强有力的举证和抗辩作用。会计信息如何做到真实、可靠、完整、详尽，就需要建立有效的内部会计控制体系。比如在确认“市场经济地位”时，按照《欧盟384/96号规则》规定，中国企业在被提起反倾销调查

6、时如果希望按照市场经济国家的规定来调查其出口商品的正常价值，必须同时满足其所设定的五个标准，这五个标准中的第二条“企业必须建立一套符合国际会计准则的会计账簿，会计账簿按国际会计准则建制、账目清楚，该账簿需按国际通用会计准则进行过独立审计并有通用性”和第三条“企业生产成本和财务状况基本上能按照市场经济要求体现，特别是考虑设备折旧、其他折旧、非货币性资产交换和债务重组方式所列的支出”。反倾销调查部门首先会要求接受调查的企业提供相应的会计数据，接着会到企业实地核查会计系统和成本数据材料，如果企业能通过核查并且接受了正规会计师事务所（最好是名气响的事务所）审计，欧

7、盟会给予企业市场经济地位，只有建立反倾销的内部会计控制体系才能达到上述要求。良好的内部会计控制体系作为内部控制体系的一个重要分支，可以制定相应的制度，帮助企业向反倾销调查部门提供真实、可靠的信息，也有利于企业规范单位财务行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量，使其符合国际标准要求，从而有利于出口企业应对反倾销诉讼。（三）良好的内部控制会促使企业全面提高管理水平，更为有效地抗击国际贸易风险13一般来说，进口国调查部门会根据反倾销核查结果作出倾销裁决，对出口企业采取反倾销措施，这意味着反倾销调查的结束，但并不意味着反倾销内部控制职能的终止。无论最终的结

8、果如何，作为企业来说，要及时对财务工作进行总结，以备如果遭到不公平