反倾销视角下出口企业内部控制改进研究

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1、第J2期总第206期商业经济与管理No．I2VOI．2O62008年l2月JOURNALOFBUSINESSECONOMICSDeC．2咖反倾销视角下出口企业内部控制改进研究孙芳城，杨兴龙(重庆工学院财会研究与开发中心，重庆400050)摘要：企业内部控制对于应对反倾销而言意义重大，反倾销是在“拼会计，抠成本”，更是在考验企业的内部控制。文章从反倾销内涵以及系统演化理论入手，分别对反倾销视角下企业内部控制建设的必要性和可能性进行了论述，并结合最近颁布的《企业内部控制基本规范》，认为应对反倾销乃是出口企业内部控

2、制建设的题中之义。进一步，文章从五要素整合的角度，对反倾销视角下出口企业内部控制的发展与完善进行了较为深入的探讨。关键词：反倾销；反倾销会计；系统演化；内部控制中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1000—2154(2008)12—0063—06一、引言一般认为，会计信息在反倾销应诉，尤其是填写调查问卷和应对实地调查中起着至关重要的作用。反倾销是“一场法律引导下的数据战”⋯，因此，对于反倾销会计的研究通常会关注于会计信息或者成本核算。“会计在反倾销应诉过程中发挥作用的形式主要集中在调查问卷和实地调查两

3、个程序中扮演重要角色”[1]l拍，因此也就有了应诉反倾销实际上是“拼会计，抠成本”之说。诚然，对于反倾销应诉来讲，通过填列调查问卷和参与实地调查的形式恰当地提供必须的会计信息资料对于倾销幅度的确定和反倾销的裁定至关重要，不论是财务会计的支持，还是成本会计支持，在反倾销应诉中均不可少。但从研究的角度来看，必须的事项不一定是根本的，重要的也不一定是关键的，从问题的根源和关键要素着手，才能真正地解决问题。就反倾销会计而言，无论会计信息，还是成本核算，都不过是企业内部控制运行状况的外在表现，是企业内部控制实施的阶段性

4、结果，由此，企业内部控制才是对反倾销应对起关键作用的本原性的要素。反倾销是在“拼会计，抠成本”，更是在考验企业的内部控制，或者说企业内部控制系统对反倾销环境的自适应程度。二、从反倾销的内涵看应对反倾销内部控制建设的必要性反倾销工作表面上体现着较强的技术性特征，但实质上还是贸易问题，最高层面则是政治问题。由于存在着广泛的信息不对称：申诉方对自己是否受到损害有着完全信息，应诉方对自己是否存在倾销行为有着完全信息，而损害与倾销之间是否存在因果关系要在信息不对称的状况下达成⋯，因此反倾销核查的根本目的是最大限度地实现

5、信息对称，其要旨在于能够通过一整套程序以精确地复制出被诉国出口商的生产过程，以确保反倾销调查数据的真实性。对非市场经济国家来说，由于其市场经济地位未被认可，需要部分或全部地以重新设定的标准来“还原”企业的经济行为，由此，会计信息的质量成为诉讼双方关注的焦点，同时也决定了会计信息在应诉反倾销中的基础地位和重要作用。收稿日期：2008—07—07基金项目：重庆市软科学研究项目(2006CE0010)的研究成果作者简介：孙芳城(1963一)，男，福建宁德人，重庆工学院院长，教授，管理学博士，主要从事会计学与公司治理

6、研究；杨兴龙(1982一)，男，山东泰安人，重庆工学院会计学院讲师，主要从事会计理论与内部控制研究。商业经济与管理2008证从应诉反倾销全过程来看，每个环节都需要会计信息的参与。传统意义上的会计信息因其能够较大程度地解决反倾销诉讼过程中申诉方与应诉方的信息不对称问题而上升至法律的层面，成为反倾销司法诉讼中的主要证据。反倾销会计被赋予双重使命：在需求方看来)，要求利用会计学的核算方法来真实地反映涉案产品的正常价值、出口价格与cIF价格，以利于反倾销调查方准确地做出倾销存在与否及倾销幅度的计算；就供给方来看，要求

7、会计信息能够恰当反映企业经营活动的规范性和其出口产品竞争优势的真正源泉，为其提供有力的辩护。可见，会计信息在反倾销中担当着“维护公平正义”的重任，然而信息理论与会计实践都表明，会计信息本身具有不可避免的缺陷，即不能实现对企业经济活动的完备反映，会计行为与企业活动并非完全对称。这是因为，传统的会计系统通过严密的规则和科学的程序把企业的财务状况和经营成果进行转换后以“会计信息”的形式加以呈现，这种转换过程必然会在一定程度上导致信息缺失。由此，对于“反倾销会计”的研究走入了逻辑的“死胡同”。实际上，上述悖论存在的根

8、源在于“单纯地把会计限定在技术、方法、工具范围之内”J。会计有独特的技术和方法，但也含有控制、监督等社会性职能；会计应当而且必须提供相关人士所需的信息，但会计并不仅仅限于提供信息，更重要的是信息生成前的预测、决策和信息反馈过程中的控制；会计应当服务于会计主体之外的有关利益集团，但不能因此而否认会计的内部管理作用，提供信息是手段，而控制、管理才是真正的目的。基于此，笔者推论认为，“反倾销会计”的根本在