税务筹划教学全套课件第五版盖地 第17章 国际税务筹划专题.ppt

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1、第十七章国际税务筹划专题第一节跨国公司的税务筹划第二节跨国企业在中国的税务筹划第三节中国企业境外投资的税务筹划第四节应对税基侵蚀和利润转移报告第一节跨国公司的税务筹划一、跨国公司与税务筹划跨国公司税务筹划的主要方法有：（1）根据有关国家的税法、税收协定避免国际双重缴税；（2）利用有关国家为吸引外资而采取的优惠政策，实现最多的纳税减免；（3）利用国际低税地减少税收，特别是通过在国际低税地设立基地公司和导管公司，减少税收负担；（4）利用转移价格将利润转移到低税国或低税地区。转移价格是跨国公司进行税务筹划的最重要和最常用的方法，这一方法与跨国公司的金字塔型的组织结构和关联企业之间的关联交

2、易有关。二、跨国公司的组织结构与税务筹划三、跨国公司的转移价格（一）关联企业与转移价格转移价格又称转让定价，是指公司集团内部以及有其他关联关系的各单位之间，对相互交易所专门制定的一种内部结算价格。【例17-1】中国台湾某服装生产公司，利用在位于国际低税地巴哈马群岛的贸易中介基地公司，通过自己的销售网络，向加拿大销售产品。如果它利用转移价格的原理，就能减少整个跨国集团的税收负担。在这种情况下，公司利润被人为地集中在巴哈马群岛居民基地公司的账上，而加拿大和中国台湾却对它征收不到任何税收（见图17-3）。（二）转移价格的动机1.税务动机（1）减轻跨国公司总体所得税负担【例17-2】乙国B

3、公司是甲国A公司的子公司。甲国公司所得税税率为30%，乙国公司所得税税率为50%。A公司生产100000件集成电路板，每件成本为10美元，并将这些集成电路板转售给B公司，B公司再以每件22美元的价格将其销售给公司非关联企业。如表17－1所示，无论A、B公司间的转移价格如何变化，A、B公司合并后的税前利润不变。当A、B公司间的转移价格由每件15美元升到每件18美元，从表17－1中可以发现，A公司的税前利润由40万美元上升到70万美元，B公司的税前利润由60万美元下降到30万美元，由于A公司的所得税税率低，A、B公司合并后的税收负担由42万美元下降到36万美元，合并后的净利润由58万美

4、元上升到64万美元。项目A公司B公司A、B公司合并低转移价格的效果主营业务收入150220220主营业务成本100150100主营业务利润5070120其他各项费用101020利润总额4060100所得税123042净利润283058高转移价格的效果主营业务收入180220220主营业务成本100180100主营业务利润8040120其他各项费用101020利润总额7030100所得税211536净利润491564（2）减轻预提税（3）减轻关税的影响（4）增加外国税收抵免额2.非税务动机（1）支持关联企业打入和控制市场。（2）调节利润，改变子公司在当地的形象。（3）规避外汇管制和转

5、移资金。（4）避免外汇风险和政治风险。（5）加速成本回收和利润汇回。（6）在合资企业中获得过分利益。（三）转移价格的限制因素1.转移价格的内部限制因素（1）内部交易复杂性的限制。（2）各成员公司自身利益的限制。（3）公司雇员积极性的限制。（4）公司业绩考核的限制。2.转移价格的外部限制因素（1）国际双重交税的威胁。（2）部门间收入冲突的威胁。（3）注册会计师审计的威胁。（4）各国的反国际避税法规的限制。（四）各国政府对转移价格的调整方法1.可比非受控价格法。2.转售价格法。3.成本加价法。4.交易净利润法。5.利润分割法。（五）预约定价制预约定价制（AdvancePricingAg

6、reement，简称APA），实际上是纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转移价格制定方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转移价格进行调整的协议。第二节跨国企业在中国的税务筹划一、税务筹划的常用方法（一）转移价格1.货物购销。2.贷款往来。3.劳务提供。4.无形资产的使用与转让。5.固定资产购置、租赁与投资。（二）重构技术转让价款（三）融资结构筹划二、中国的税收优惠与跨国公司的税收负担（一）避免国际双重征税方法对中国税收优惠效果的影响（1）扣除法。（2）免税法。（3）抵免法。三种避免国际双重征税方法对中国税收

7、优惠的影响方法扣除法免税法抵免法避免跨国公司国际双重纳税的程度低很高较高从中国税收优惠中得到税收利益否是否采用的国家很少很少绝大多数【例17-3】乙跨国公司是C国的居民公司，在中国的某经济特区设立了外商投资企业丙公司，目前丙公司的适用税率是15%，C国的公司所得税的税率是35%。假设乙跨国公司在某年度之内的营业所得总计为200万元，其中来自中国丙公司100万元，其余所得均来自C国，丙公司在中国缴纳了所得税15万元。设乙跨国公司在C国应缴税为X，乙跨国公司全球范围内所得