梁伟样制作全套配套课件税法第五版第三章 消费税法.ppt

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1、第三章消费税法消费税税款计算消费税纳税申报消费税概述消费税出口退税内容提要第一节消费税概述消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。消费税的特点（与增值税比较）（1）征税范围的选择性（2）征税环节的单一性（3）征收方法的灵活性（4）适用税率的差别性（5）税收负担的转嫁性一、消费税的性质消费税的作用：体现消费政策，优化资源配置调整消费结构，抑制超前消费稳定税收来源，保证财政收入调节支付能力，缓解分配不公流转税增值税消费税（1）销售或进口货物（2）

2、加工、修理修配劳务（3）销售服务、不动产、无形资产15种货物在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人扣缴义务人纳税人①受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；②海关消费税征税范围15个税目三、消费税的征税范围（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。确定原则消费税的征税范围包括烟、酒、化妆

3、品等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目１．烟２．酒３．化妆品4．贵重首饰及珠宝玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．摩托车8．小汽车9．高尔夫球及球具10．高档手表11．游艇12．木制一次性筷子13．实木地板14．电池15．涂料卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。啤酒、黄酒、成品油从量计税，采用了定额税率形式。小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式。四、消费税的税率基本类型复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）定额税率：黄洒、啤酒和成品油比例税率：除上述以外的货物特殊规定（从高）纳税人兼营

4、不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的第二节消费税税款计算（一）从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率（二）从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额（在）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额+应税消费品销售额×消费税税率（1）一般规定（2）含税销售额（3）外汇结算销售额（4）包装物押金一、直接对外销售应纳税额的计算+全部价款价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（

5、延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。（1）一般规定应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销

6、售额=（2）含税额的换算月初√当日√月末汇率1：7.11：7.51：7.2纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。（3）外汇结算销售额包装物押金流转税征收的法律规定流转税增值税消费税包装产品种类收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产品黄酒、啤酒不征征收不征不征除黄酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（4）包装物押金1、准予扣除的范围：（1

7、）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改在零售环节征收后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款）；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）已税摩托车为原料生产的摩托车；（6）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；（7）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）已税石脑油

8、为原料生产的应税消费品。（11）已税润滑油为原料生产的润滑油。（四）已纳消费税扣除的计算2．从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量-期末库存的外购应税消费品数量2、扣除的方法1．从价定率当期准予扣除的外购