梁伟样制作全套配套课件税务会计第四版项目五 企业所得税会计业务操作.ppt

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1、项目六企业所得税会计业务操作企业所得税应纳税款计算纳税人和征税对象的确定企业所得税纳税申报企业所得税会计核算内容提要任务一纳税人和征税对象的确定企业所得税纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织非居民企业居民企业负无限纳税义务负有限纳税义务指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人一、纳

2、税人的确定（空间）（内容）境内、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得二、征税对象的确定所得来源地的确定规则项目来源地销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地企业所得税适用比例税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有

3、关联的非居民企业，适用税率为25%在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%。享受减半征收优惠，实际税率为10%符合条件的小型微利企业，适用税率为20%国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％三、税率的选择税基=税额×税率缩小税基减、抵、免税额降低税率四、优惠政策的运用项目内容促进技术创新和科技进步方面①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免三减半”；③“三新”研究开发费用加计50%扣除；④创业投资企业按投资额的7

4、0%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。鼓励基础设施建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半”扶持农、林、牧、渔方面免税8个方面；减税2个方面节能、环保、综合利用方面①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；公益事业和照顾弱势群体①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；②残疾人员工资100%加计扣除，其他国家鼓励安

5、置人员按比例扣除；③民族地区视情况减免；④符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所得额30万元(从2015年10月1日至2017年12月31日)以下的，减按50%计入）；任务二企业所得税税款计算营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税费用纳税调整的基础一、应税所得额的计算（一）利润总额的确定会计制度与税法差异应纳税所得额按税法规定利润总额按会计制度经济后果：企业纳税增加经济后果：企业纳税减少日常

6、备查登记汇算清缴查阅免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额所得减免免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额境外应税所得抵减境内亏损弥补以前年度亏损抵扣应纳税所额境外所得额纳税调整额免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额境外应税所得抵减境内亏损免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额所得减免境外应税所得抵减境内亏损免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额弥补以前年度亏损所得减免境外应税所得抵减境内亏损免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额抵扣应纳税所额弥补以前年度亏损所得减免境外应税所

7、得抵减境内亏损免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得已经计入利润总额的金额。对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要补缴税款，因此在计算应税所得额时先扣除（二）境外所得1．确定收入类调整项目2．确定扣除类调整项目3．确定资产类调整项目4．确定特殊事项调整项目5．确定特别纳税调整项目（三）纳税调整项目调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可

8、以少计算收益。调减可能调增也可能调减，主要原因与前述相同视情况而定1、收入类调整项目调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。例：将本企业生产的货物对外捐赠。会计处理：未收到任何价款，只确认损失。税法规定：对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。例：视同销售收入——货物捐赠主要原因：会计核算时按会计制度规定确