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1、上市公司内部审计外包决策的影响因素研究刘斌石恒贵,【摘要】本文在分析我国上市公司内部审计外包情况的基础上建立了基于交易成本理论和公司治理理论,。,、的外包程度影响因素模型并利用我国上市公司数据予以实证分析结果发现内审资产的专用性内审活动的开展频率、审计委员会的有效性是影响内部审计外包程度的主要因素,即内审资产的专用性越低,,,。内审活动开展越不频繁审计委员会未成立或未有效运作公司越可能进行内部审计外包【关键词】上市公司内部审计外包影响因素实证研究,一、引言环境的不确定性并预测在复杂的经营环境下组织,更可能在企业内设内部审计部门而不是将内部审,。随着经济全球
2、化以及信息技术的快速发展企计职能外包Caplan等(2000)把外包需求看成,,业的组织行为也日益受到严重冲击西方国家的一是公司控制风险的函数管理者根据公司控制风险,,:些企业为了组织重塑和流程再造逐渐将一些非核的大小进行决策结果发现当控制风险偏高(大,,,心业务外包正是在这种背景下内部审计业务的于0.5)时管理者将趋向于内审外包而控制风险。.一.。外包也自20世纪80年代末渐渐流行起来内部审偏低(在037505之间)时则将会内置denerWi计外包(internalauditoutsoureing)是指组织将其内和Selto(1999)及RolandF等
3、(2007)运用交易,部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部成本经济学关于组织关系的理论建立实证模型来。,的机构执行Kusel等(1997)发布的调查报告显描述并解释内部审计外包的程度他们采用了,,21%的美国公司和31an示%的加拿大公司都至少外Wilimso关于交易成本的四个分析维度使用多,包了部分内部审计职能另外未推行外包的公司家大公司的调查数据进行多元回归分析。结果显中,有犯.14%的美国公司和36%的加拿大公司表示示,资产专用性越低、内审活动频率越低以及它们。,。有意在未来外包内部审计职能Petravick(1997)的相互作用越强内部审计外
4、包的可能性越大:对美国金融机构管理层的调查表明将内部审计外Peter等(2006)研究了澳大利亚公司内部审计外包的公司占到三分之一,未将内部审计外包者也占包的影响因素,在9家上市公司中发现有54.5%,一,到三分之一另外三分之一的公司要么是尚未设立的公司自己成立内部审计机构(inhouse)另外,。.,内审部门要么审计职能由母公司履行455%的公司则进行部分或全部内审外包他们提、、本文旨在分析影响我国上市公司内部审计外出一个成本节约企业规模内审人员的技术能力,,,包相关因素的基础上设计方法对内部审计外包程及公司战略的四因素模型实证发现成本节约越,,,,度进
5、行测度并分析其与各因素之间的相关关系多以及外部审计人员的技术能力越强则内部审。。从中得出公司决策时的重点考虑因素计容易外包而Abbott等(2007)则从内部审计、二、文献回顾外包的角度研究公司治理审计质量和萨班斯法案,的关系并利用2000年法案颁布前的219家公司、,国外学者主要从代理理论交易成本及公司治:数据进行多元回归结果发现审计委员会运作越,,,理等方面对内部审计外包进行了深入分析研究结有效公司日常内审活动外包的可能性就越低如。,果详见表1Adams(1994)认为代理理论有助于果审计委员会有权解聘审计官外包可能性会,。解释内部审计外包问题在决策时
6、应考虑企业经营更低、,,,:.*石恒贵重庆大学经管学院:40电子信箱sh7616名。m刘斌邮政编码04g-3加@12表l内部审计外包影响因素的研究成果学者所用模型或被解释变量影响因素或视角主要结论样本分兄Adm代理理论外包决策环境不确定在复杂的经营环境下组织更可能在企业内设立内部审计部门,而不是外包CaPlanetal代理模型外包需求控制风险控制风险偏高(大于0.5)时管理者将,一趋向内审外包而风险较低(0.3750.5)时则将会内置,,、Widener&Selto美国600外包比例资产专用性环境不确资产专用性交易频率与内审外包是RolandF.etal及
7、荷兰450定,行为不确定,频率,显著负相关的,而其相互作用的指标与家大公司调以及资产专用性与这三内部审计外包则是显著正相关的查数据者的交叉项,,,Petereareyetal澳大利亚是否外包(外成本节约企业规模成本节约越多以及外部审计人员的,,,99家公司的包为1内置为内审人员的技术能力公技术能力越强则内部审计容易外包调查数据0)司战略,,Abbotetal美国219是否外包以有效的审计委员会及审计委员会越有效运作公司日常内家公司的档及不同外包类对审计官的解聘权,二者审活动外包的可能性就越低,有权解聘案数据型的,,比例的交叉项企业规模治审计官的话这种可能性
8、会更低理变量等毕华书、魏众群内审外包决公司特点、知识管理、公司分支
