高级财务会计-债务重组.ppt

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1、第二章债务重组1第二章债务重组一、债务重组的涵义第一节概述是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。该定义的几点说明：1、必须是持续经营情况下发生的；债务人破产清算时发生的不属债务重组注意2债务人发行的可转换债券正常条件下转为股权、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。注意2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的;债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。3、必须向债务人

2、作出让步；债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。4、债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响3二、债务重组的方式1、以资产清偿债务2、将债务转为资本3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式4、以上三种方式的组合三、债务重组日即债务重组完成日，是债务人履行协议或裁定，将相关资产转让给债权人、债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。4一、债务重组会计处理的一般原则第二节债务重组的会计处理债务人：重组

3、债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得。抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理。债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的应当从中扣减;冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。受让资产按公允价值入账。5（一）以资产清偿债务二、债务重组的会计处理A.以低于债务账面价值的现金清偿1、债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益（“营业外收入”）。2

4、、债权人：重组债权的账面余额与实际取得现金之间的差额，计入当期损益，债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（“营业外支出”）。6例2005年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200000元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于2005年6月18日协商，B公司同意A公司支付150000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20000元。要求：对A、B公司进行债务重组日的会计处理7B

5、公司（债权人）借：银行存款150000坏账准备20000营业外支出—债务重组损失30000贷：应收账款—A公司200000A公司（债务人）借：应付账款—B公司200000贷：银行存款150000营业外收入—债务重组收益500008B.以非现金资产清偿1.债务人债务人以非现金资产清偿债务的，应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务重组利得是指重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，作为营业外收入，计入当期损益。资产转让损益是指转让的非现金资产的公允价值与其账面

6、价值的差额，计入当期损益。但不同的非现金资产，其处理也不同。2、债权人债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。债权人已对债权计提了减值准备的，在确认当期损失时，应先冲减值准备。9具体讲：1、债务人①重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组利得，计入当期损益（“营业外收入”）。②转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为

7、资产转让损益，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：a.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。10b.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值差额，计入营业外收入或营业外支出。C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。2、债权人对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（“营业外

8、支出”）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（“营业外支出”）。11例１2005年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。2005年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。深广公司为债权计