专题七借款费用与固定资产外币业务的结合.doc

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1、专题七　借款费用与固定资产、外币业务的结合 　　（一）借款费用的核算　　1.专门借款　　专门借款的资本化金额=资本化期间发生的利息-资本化期间专门借款闲置资金产生的收益　　专门借款的费用化金额=费用化期间产生的利息-费用化期间闲置资金产生的收益　　2.一般借款的核算注意两个问题：　　（1）占用一般借款的时点；　　（2）占用一般借款的金额。　　（二）外币业务的核算　　1.即期汇率的确定　　2.汇兑差额的核算　　3.包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理　　在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在

2、编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。　　借：外币报表折算差额　　　　贷:少数股东权益　　母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录:　　（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；　　借：外币报表折算差额　　　　贷：

3、财务费用　　或作相反分录。　　（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。　　如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。　　【例题】A公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按年计算汇兑损益。2009年～2010年期间A公司采用出包方式建造一条生产线，关键设备

4、从国外进口，国内配套辅助设备，同时负责安装调试。合同约定生产线造价为：进口关键设备为8000万美元，国内配套辅助设备及安装调试费用为5050万元人民币。有关资料如下：　　（1）2009年1月1日向银行专门借款7500万美元，期限为3年，年利率为6%，每年l月1日付息。2009年7月1日向银行专门借款500万美元，期限为5年，年利率为5%，每年l月1日付息。　　（2）除专门借款外，公司有2笔一般人民币借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款2000万元，期限为5年，年利率为8%，每年l2月

5、1日付息。2009年1月1日向银行借款3000万元，期限为6年，年利率为7%，每年l月1日付息　　（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建。　　工程建设期间的支出情况如下：　　动工兴建日：支付进口设备款3000万美元。　　2009年6月1日：支付进口设备款1500万美元；　　2009年7月1日：支付进口设备款3500万美元；支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币；　　2009年10月1日：支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币；　　2010

6、年1月1日：支付国内配套辅助设备及安装调试费用1500万元人民币；　　2010年4月1日：支付国内配套辅助设备及安装调试费用750万元人民币；　　2010年7月1日：支付国内配套辅助设备及安装调试费用800万元人民币。　　工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。　　（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。　　（5）各个期末汇率：　　2009年1月1日：1美元＝6.85元人民币　　2009年4月1日：1美元＝6.86

7、元人民币　　2009年6月1日：1美元＝6.85元人民币　　2009年7月1日：1美元＝6.84元人民币　　2009年12月31日：1美元＝6.82元人民币　　2010年1月1日：1美元＝6.80元人民币　　2010年9月30日：1美元＝6.81元人民币　　【答案】　　（1）计算填列表格。　　[答疑编号221070101：针对该题提问] 日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金存款利息占用了一般借款的资产支出2009年1月1日007500×0.25%×3＝56.25（万美元）—2009年

8、4月1日＄3000＄30004500×0.25%×2＝22.5（万美元）—2009年6月1日＄1500＄45003000×0.25%×1＝7.5（万美元）—2009年7月1日＄3500￥1000＄8000—￥10002009年10月1日￥1000——￥10002010年1月1日￥1500——￥15002010年4月1日￥750——￥7502010年7月1日￥800——￥750　　（2）计算2009年专门借款资本化利息、费用化利息金额。　　[答疑编号221070102：针对该题提问] 『正确答案』