北大刘怡财政学讲义Lecture9-对所得的课税.pdf

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1、第九讲对所得的课税所得被认为比商品和劳务的流转额更能体现纳税人的支付能力。因此，对所得课税被认为更符合税收的公平原则。Lecture-91哪些是所得？哪些应该被征税？¢靠劳动得到所得¢靠资本得到所得¢靠运气得到财富Lecture-9主要内容¢所得税的超额负担¢最优所得税¢所得税制度¢主体税种选择之个人观点Lecture-93所得税的历史¢英国是世界上最早征收个人所得税的国家。1773年，英法战争爆发，大规模的战争使得当时以消费税为主要税收来源的英国财政，不能满足军费激增的需要。¢为了筹措军费，英国于1798年颁布了一种新税，该税以

2、纳税人上年度的纳税额为计税依据，并对富有阶级课以重税，同时制定了各种宽免扣除规定。这便是所得税的雏形。¢1799年，英国颁布了正式的所得税法案。直到1874年，所得税才正式成为英国一个重要的税种。Lecture-94所得税的历史¢美国宪法第一条第二款“众议员名额和直接税税额，在本联邦可包括的各州中，按照各自人口比例进行分配。各州人口数，按自由人总数加上所有其他人口的五分之三予以确定”。¢1895年，美国最高法院做出判决：联邦政府征收所得税违反了宪法，破坏了私人财产权。菲尔德大法官(StephenField)：征所得税代表着“穷人对

3、富人的战争”。¢1913年，美国通过了宪法第十六修正案：“国会有权对任何来源的收入规定和征收所得税，不必在各州按比例分配，也无须考虑任何人口普查或人口统计”。Lecture-95一、所得税的超额负担与对商品征税相同，如果对所得征税产生了替代效应，便会存在超额负担，产生效率损失。Lecture-96所得课税的超额负担每小时工资率税收收入SLfidw12（1-t）w超额负担＝εwL1tgh2aFLL21年工作时数Lecture-97二、最优所得税¢最优所得税理论讨论的是如何确定最优累进程度，以实现对公平和效率的兼顾。Lecture-9

4、8埃奇沃思模型假设：（1）在政府要获得的收入是一定的，最优所得税的设计要达到的目标是使个人效用之和，即社会福利达到最大：W=U+U+⋅⋅⋅⋅⋅⋅+U12n式中，Ui表示第I个人的效用，n表示社会成员的个数，W表示社会福利。（2）社会成员具有相同的效用函数，并且此函数只取决于他们的所得水平。社会成员的效用函数表明所得的边际效用是递减的，也就是说，随着所得的增加，个人的效用随之增加，但是增加的速度是递减的。（3）所能获得的所得总额是固定的。Lecture-99埃奇沃思模型¢在埃奇沃思模型的上述假设下，只有每个人收入的边际效用相等才能实

5、现社会福利的最大化。而效用函数相同的假设要求收入水平相当，才能实现边际效用相等的要求。这些假设要求税收制度应该设计成为使社会成员税后收入尽可能地均等。由于富人的边际效用低于穷人，因此应该通过对他们征收高额的所得税以保证税后收入分配尽可能均等目标的实现。这意味着必须设计一个高度累进的所得税制度。Lecture-910对埃奇沃思模型的疑问ß首先，模型假定只有收入是影响个人效用的因素，而没有考虑闲暇也影响个人效用。如果考虑闲暇在个人效用函数中的重要性，便不能忽视所得税对人们行为的扭曲，就必须面对所得税带来的超额负担。ß其次，模型假定无论

6、税率是多少，政府征税所能获得的收入总额是固定的。这意味着即使税率达到100%，也不会对产生有任何影响。政府对收入的重新分配真的不会影响产出水平吗？Lecture-911二、最优所得税¢斯特恩的最优线性所得税¢米尔利斯的“倒U型”最优所得税你认为最优对最富有的人所得税制度采用零边际税应该具备什么样的特征率是不是个好呢？办法？Lecture-912三、所得税制度（一）税收管辖权税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主

7、义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。Lecture-913税收管辖权属人原则属地原则居民或公民税收地域税收管辖权管辖权国家有权对居住在其境内的所有收入来源国有权对任何国家的居居民或具有该国国籍的公民取得民或公民取得的来源于该国领域的来源于世界范围的所得课税。内的所得课税。Lecture-914管辖权之争外国所得的税收问题（taxationofforeignincome）非居民所得的税收问题（taxationofnonresidents）Lect

8、ure-9151994-2007年个人所得税占税务部门组织收入比重8%7.28%7.08%6.98%7%6.51%6.87%6.87%7.04%6%5.25%5%3.88%3.15%4%3.66%3%2.18%2%2.79%1.42%1%0%199