Lecture6-对所得的课税

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1、1第六讲对所得的课税所得被认为比商品和劳务的流转额更能体现纳税人的支付能力。因此，对所得课税被认为更符合税收的公平原则。Lecture-6Lecture-9哪些是所得？哪些应该被征税？靠劳动得到所得靠资本得到所得靠运气得到财富Lecture-6Lecture-93主要内容所得税制度主体税种选择之个人观点Lecture-6Lecture-94所得税的历史英国是世界上最早征收个人所得税的国家。1773年，英法战争爆发，大规模的战争使得当时以消费税为主要税收来源的英国财政，不能满足军费激增的需要。为了筹措军费，英国于1798年颁布了一种新税，该税以纳税人上年度的纳税额为计税

2、依据，并对富有阶级课以重税，同时制定了各种宽免扣除规定。这便是所得税的雏形。1799年，英国颁布了正式的所得税法案。直到1874年，所得税才正式成为英国一个重要的税种。Lecture-6Lecture-95美国宪法第一条第二款“众议员名额和直接税税额，在本联邦可包括的各州中，按照各自人口比例进行分配。各州人口数，按自由人总数加上所有其他人口的五分之三予以确定”。1895年，美国最高法院做出判决：联邦政府征收所得税违反了宪法，破坏了私人财产权。菲尔德大法官(StephenField)：征所得税代表着“穷人对富人的战争”。1913年，美国通过了宪法第十六修正案：“国会有权

3、对任何来源的收入规定和征收所得税，不必在各州按比例分配，也无须考虑任何人口普查或人口统计”。所得税的历史Lecture-6Lecture-96米尔利斯的“倒U型”最优所得税最优所得税你认为最优所得税制度应该具备什么样的特征呢？对最富有的人采用零边际税率是不是个好办法？税制优劣可以用最优税收理论以外的其他标准来评价。Lecture-6Lecture-97所得税制度（一）税收管辖权税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公

4、民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。Lecture-6Lecture-98税收管辖权居民或公民税收管辖权属人原则属地原则地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。Lecture-6Lecture-99管辖权之争外国所得的税收问题（taxationofforeignincome）非居民所得的税收问题（taxationofnonresidents）Lecture-6Lecture-92010年为

5、4837亿元，占6.61%Lecture-6Lecture-911《中华人民共和国个人所得税法》第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。1、税收居民与非居民纳税义务的确定（二）个人所得税制度根据国家税务总局的统计，2010年个人所得税收入为4837.17亿元，占税务部门组织收入的6.6%。Lecture-6Lecture-912“5年规则”与“90天规则”《中华人民共和国个人所得税

6、实施条例》第六条和第七条作了更详细的规定，称为“5年规则”和“90天规则”：第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球范围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的税收优惠。第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过９０日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该

7、雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中国的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以享受一定的税收优惠。Lecture-6Lecture-913创造条件成为中国纳税人的陈博士年轻时漂洋过海到国外求学的陈博士，毕业后拿了绿卡，成了英国人。不惑之年，随着“海归”热潮，他又踏上回国创业的道路，先后在厦门创办了3家公司。鉴于他对厦门市招商引资所作的贡献，厦门市政府授予他“厦门荣誉市民”的光荣称号。2003年11月，英国总公司为奖励陈博士在厦门创办了3家公司，一次性奖励他25万英镑。他在高兴的同时