财务会计2六版课件第二章 借款费用.ppt

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1、第二章借款费用第一节借款费用概述第二节借款费用的计量第三节借款费用的披露第二章借款费用【学习目标】1.掌握借款费用的内容与确认原则；2.掌握借款费用开始、暂停、终止资本化的条件；3.掌握借款费用资本化金额的计算方法；4.掌握借款费用的账务处理方法。第一节借款费用概述一、借款费用的定义及内容借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（一）因借款而发生的利息（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销（三）因借款而发生的辅助费用（四）因外币借款而发生的汇兑差额二、借款费用的确认（一）借款费用确认的基本原则借款费用资本化，是指将借款费用计入需要经过

2、相当长的时间（≥1年）才能达到预定可使用或可销售状态的资产的成本；借款费用的费用化是指将借款费用在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。（二）借款费用应予以资本化的范围1.借款费用应予以资本化的资产范围符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2.借款费用应予以

3、资本化的借款范围(1)专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。(2）一般借款是指专门借款之外的借款，借入时通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。三、借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定1.资产支出已经发生“是指企业为购建或生产符合资本化条件的资产的支出已经发生，包括企业以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务的形式发生的支出。2.借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。3.为使资产达到预定可使用或者

4、可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（二）借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，将其计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。非正常中断，是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因所导致的中断。（三）借款费用停止资本化时点的确定1.借款费用停止资本化的一般原则购置或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后所发生的借款费用，应当确认为费用，计

5、入当期损益。达到预定可使用或者可销售状态：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符，即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。2.购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工的情况所购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可单独使用或者可单独对外销售，且为

6、使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。所购建或者生产的资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。第二节借款费用的计量一、专门借款利息资本化金额的确定专门借款:应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。二、

7、一般借款利息资本化金额的确定一般借款:应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到终止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。（一）一般借款资本化金额的确定一般借款利息的资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数×一般借款资本化率（二）一般借款资本化率的确定1、所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率,即：所占用一般借款当期实际发生的利息

8、之和所占用一般借款本金加权平均数2、所占用一般借款本金加权平均数=一般借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利