会计学 教学课件 作者 胡华夏 洪荭 12.ppt

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1、第十二章会计决策与控制本章导读随着社会经济的日益发展，会计预测、决策、控制和分析职能，是经济管理活动的重要组成部分。本章旨在介绍管理会计的基本理论问题，重点讲述本量利分析的运用，业绩评价的方法，阐述了会计信息预测、决策和控制的管理功能的基础知识。通过学习本章，你应能够：（1）了解成本习性的分类和特点；（2）本量利分析的应用；（3）预测与决策的重要性；（4）会计控制的内容；（5）业绩评价的方法。案例导读某企业只产销一种产品。上年产品盈亏临界点的销售量为600件，全年销量为1800件，固定成本为18000元，销售单价为150元，单

2、位成本为130元，其中变动成本为120元，企在新的一年里，企业想通过控制成本来增加企业的利润。试讨论以下问题。（1）如果企业要求本年的利润比上年增加20%，主管会计提供了以下几个措施，一是单价提高4元，二是使变动成本降低为118元，三是使销量提高到2000件，四是降低固定成本到12000元，讨论这几个方案是否可行？如果可行，可使利润上升多少？如果不可行，应采取怎样的单一措施才能达到目标利润？（2）如果企业在今年要求实现的利润为42000元，经过企业管理会计的分析，降价10%可以扩大销量实现目标利润，但是由于生产能力有限，销售量

3、只能达到所需销售量的55%。因此企业管理层提出降低单位变动成本，但分析人员认为企业变动成本最低只能降到110元，为此不得不降低企业的固定成本，如果你是单位的会计，你将如何落实目标利润？第一节成本习性与本量利分析传统意义上的成本专指某一种产品或商品所归集与其有某种关联关系的费用，其本质属性是“对象性”或“归属性”。随着经济的日益发展，会计业务在不断地延伸和拓展，成本的内涵也在不断地补充和丰富。西方会计中人们往往将成本描述为用以取得收益的全部支出，或者为实现某目标而付出的（可能包括的）代价。管理会计的出现使得成本的概念多样化，人们

4、以不同的方式在各种场合使用成本这个概念。管理会计在西方会计中被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定不同的信息需求，而所有与会计相关的决策都需要相应的成本信息。于是，一些新的成本概念应运而生，而对于成本的分类也有了非传统的界定。第一节成本习性与本量利分析一、成本习性的形态成本习性是指成本随业务活动水平变化而变化的方式和特性。成本习性也称成本性态（costbehavior），指成本与特定业务量或作业量之间的依存关系，既当业务量和作业量发生变动时，与其相对应的成本将如何反应。成本习性的形态有三种，即固定成

5、本、变动成本和混合成本（或称半可变成本）。大多数企业的成本都含有这三种成本形态。每一种成本形态在一个企业中所占的比例构成该企业的成本结构。企业的成本结构对其决策有着重要影响。（一）固定成本固定成本（fixedcost）又称固定费用，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。当业务活动量在一定的相关范围内变化时，固定成本的总金额将保持不变。第一节成本习性与本量利分析—成本习性的形态1．固定成本的种类为对成本进行计划和控制，可以将固定成本进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。约束

6、性固定成本是指管理当局决策不能随意改变其支出数额的固定成本，用于形成和维护经营能力、对生产经营能力有约束力的固定成本，通常与公司的厂房设备等决定公司基本结构的投资有关。例如厂房及设备的折旧、固定资产税、保险及高层管理及销售人员的工资。酌量性固定成本是指企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，这类成本的数额不具有约束性，企业领导可以斟酌不同的情况加以确定。例如广告费、调研费、交际费用和职工培训费用等，均属于酌量性固定成本范畴。第一节成本习性与本量利分析—成本习性的形态2．固定成本

7、和相关范围对大多数公司来说，一般都要在每个会计期初，确定当期生产经营项目并编制相关预算。酌量性固定成本的高低取决于相关生产经营项目对酌量性固定成本投入的需求，而这一需求的大小至少部分地取决于整个组织的预计经济活动量。在经济活动量达到很高值时，生产经营项目通常扩大或延伸。例如，要想让销售量提高25%所需的广告费用肯定比维持目前销售量所需的广告费多得多。因此，当活动量增加时，固定成本也会逐渐增加。虽然酌量性固定成本比约束性固定成本更容易变动，但是当一个公司的活动量增加时，约束性固定成本也会发生变动。当一个公司的活动量增加时，它目前

8、所拥有的装备将不能满足发展需要，而且其管理队伍一般也需要扩充。这必然导致约束性固定成本的增长，因为更新大型装备和设置新的管理位置，都需要增加成本。第一节成本习性与本量利分析—成本习性的形态（二）变动成本变动成本（variablecosts）是指在一定条件下，总额随业务量的变动