会计学 胡华夏 洪荭 5

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1、第五章对外投资本章导读本章将在介绍金融资产投资的特点和目的的基础上，重点介绍各项金融资产的初始计量与后续计量，以及成本法和收益法的应用。通过本章学习，你应能够：（1）了解金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及长期股权投资的概念；（2）掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及长期股权投资的核算；（3）掌握长期股权投资核算的成本法与权益法的适用范围、会计核算。案例导读S集团公司发生以下两笔经济业务：①S集团将目前闲置的20万元资金购买B公司的股票，打算在B股票价格上涨后售出获利；②S集团拟用100万元资金购买材

2、料供应商A公司的股票并长期持有，买入A股票后S集团持有A公司的股份比例达到30%，能对A公司的经营决策产生重大影响。请思考同样是购买股票的经济业务，S集团购买A、B股票的主观目的不同，其账务处理是否应有所区别？如果有区别，会计在进行账务处理时的侧重点应是什么？投资（investment），指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。一般来说，企业常常出于各种目的而进行不同种类的投资。例如，企业为正常的生产经营需要，购置有形资产和无形资产而进行实际投资；或者为获取资本利得、利息或股利收入，或为控制、共同

3、控制、实施重大影响，去购买其他公司的股票与债券而进行长期的或短期的证券投资。投资的最终目的是通过分配，使企业资产增值、财富增加。金融工具（financialinstrument）是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益性工具的合同。金融资产（financialasset）的种类包括交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项。第一节交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当

4、期损益的金融资产。一、交易性金融资产的确认交易性金融资产（heldfortradingfinancialassets）主要是指企业为了近期内出售或回购的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。金融资产满足下列条件之一的，应划分为交易性金融资产。（1）取得该金融资产的目的主要是为了在近期内出售。如企业以赚取差价为目的，而从二级市场中购入的股票、债券和基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该

5、组合进行管理。（3）属于衍生金融工具，但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具除外、还有在活跃市场中没有报价，且与公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩的，并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定，履行债务或者承担责任的合同。第一节交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指基于统一计量基础、风险管理和战略投资等所作的指定，在活跃市场中没有报价、公允价值，不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量

6、且其变动计入当期损益的金融资产。二、交易性金融资产会计科目设置企业通过“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息处置等业务。“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等交易性金“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值

7、高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”和“公允价值变动”等明细科目进行核算。融资产的公允价值。第一节交易性金融资产—交易性金融资产会计科目设置“公允价值变动损益”（profitandlossfromfairvaluechanges）科目核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的，应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日，企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资

8、产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”（investmentincome）科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实