会计学 教学课件 作者 胡华夏 洪荭 7.ppt

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1、第七章负债本章导读本章介绍负债的概念与分类，流动负债的组成，短期借款、应付及预收项目的会计核算，应付职工薪酬的组成与会计核算，应交税费的种类与核算，非流动负债的组成，长期借款与应付债券的会计核算。通过本章的学习，你应能够：（1）了解负债的概念、性质及分类；（2）掌握流动负债的性质和分类；（3）掌握以及流动负债各项目的核算；（4）了解非流动负债的特征和分类；（5）掌握非流动负债各项目的核算。案例导读凯利家具公司是一家上市公司，近年来公司所销售商品深得消费者得喜爱，需求旺盛，销售收入增长迅速。为满足消费者的需求，该公司决定在2012年年底前建成

2、一座新厂房，预计需要筹资6亿元。公司在2011年12月末的有关财务数据为：①公司现有未到期的银行贷款4.8亿元，年利率为5%，每年年末付息。其中2亿元将在3年内到期，其他借款的期限尚余5年，银行贷款合同规定公司资产负债率不得超过45%；②公司发行在外普通股4亿股，年股利率为每股1元；③公司资产总额为44亿元，资产负债率为40%。为此，财务经理提出了三个筹资方案。方案一：向银行借入长期贷款6亿元。鉴于目前银行贷款利率较低，公司拟向银行借入5年期贷款，年利率4%，每年年末付息，到期还本。方案二：发行公司债券方式筹资6亿元。鉴于目前贷款利率较低，

3、公司拟发行公司债券。设定债券年利率为4.5%，期限为5年，到期一次还本付息，发行总额为6.4亿元，其中预计发行费用为4000万元。方案三：增发股票方式筹资6亿元。公司目前的普通股每股市价为13元。拟增发股票每股定价为12.5元，扣除发行费用后净价为12元。公司筹资6亿元需要增发5000万股股票，仍将维持每股1元的固定股利率分配政策。请思考比较三个方案的优缺点和可行性，如果你是财务经理，你会优先选择哪个方案？第一节负债概述一、负债的性质基于负债的定义，负债具有以下几个基本性质。（1）负债是现实存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。未来经济

4、业务可能产生的经济负担，不是会计上的负债。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划，不会产生负债。（2）负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。负债通常有一个确定的到期偿付金额，或者虽无确切的金额，但有一个合理的估计数。反之，若金额无法确切估计，就不是会计上的负债。（3）负债有确切的收款人和偿付日期，或者收款人和偿付日期可以合理的估计确定。反之，如果无法确定或合理估计收款人和偿付日期，就不是会计上的负债。从以上性质可以看出，会计上的负债概念比法律上的负债概念范围更为广泛。在会计

5、实务中判断某一特定经济交易或事项是否引起负债，必须以会计上负债的基本性质为依据。第一节负债概述二、负债的分类负债是企业必须履行的责任，但不同的负债要求的偿付方式和时间是不同的。为了便于分析企业的财务状况和偿债能力，会计上把负债划分为流动负债和非流动负债两类。划分流动负债和非流动负债的一个标准是偿付时间，通常是使用1年或1个经营周期。所谓“经营周期”，是指企业在正常生产的经营过程中，从购买商品和劳务到通过销售和收款取得现金这一个时间跨度。通常，商业企业的经营周期较短，制造企业的经营周期较长，有的甚至超过一年。流动负债（currentliabi

6、lities）是指偿还期在1年或长于1年的一个经营周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和预提费用等。非流动负债则是指偿还期在1年或长于1年的一个经营周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。第二节流动负债流动负债是企业负债的主要形式之一，它主要因营业活动而产生。比如，因赊购原材料而产生的应付账款、应付票据，销售商品而产生的预收的定金，经营活动中应交而未交的税费等。此外，由营业活动以外的交易或事项所产生的其他负债，如果其在1年内或超过1年的一个经营周期以内偿还，也应列入流动负

7、债。比如，因购置固定资产而产生的短期债务等。一、流动负债特征与分类流动负债除了具有负债的一般特征外，与非流动负债相比较，还具有偿还期限较短、需用企业的流动资产或新增流动负债来清偿的特点。企业流动负债与流动资产的相对比例，可以大致反映出企业的短期偿债能力，这也是债权人最为关心的一个问题。第二节流动负债—流动负债特征与分类1．按流动负债产生的原因分类流动负债按其产生的原因，一般分为融资形成的流动负债、营业活动形成的流动负债和利润分配形成的流动负债三类。融资形成的流动负债，是指企业从银行或其他金融机构筹集贷款而形成的流动负债，如短期借款、应付利息

8、等。营业活动形成的流动负债，是指企业在日常的生产经营过程中形成的流动负债，如应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款等。利润分配形成的流动负债，是指企业在