高级财务会计 教学课件 作者 焦桂芳 廖萍 - 副本第3章_企业合并是后合并报表.ppt

《高级财务会计 教学课件 作者 焦桂芳 廖萍 - 副本第3章_企业合并是后合并报表.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、《高级财务会计》习题答案课程简介电子教案高职高专十一五规划教材配套课件制作：焦桂芳《高级财务会计》【知识目标】理解首期编制合并财务报表与连续编制合并财务报表在抵销会计处理上的不同，掌握首期合并财务报表与连续合并财务报表的编制程序和方法。【能力目标】通过本章的学习，会编制企业合并首期合并财务报表及连续合并财务报表，进而掌握合并财务报表编制的基本规律。第三章股权取得日后合并财务报表第一节股权取得日后首期合并财务报表的编制一、合并资产负债表的编制合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。编制合并资产

2、负债表步骤：（一）对子公司的个别财务报表进行调整1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司2．属于非同一控制下企业合并中取得的子公司第三章股权取得日后合并财务报表第一节股权取得日后首期合并财务报表的编制一、合并资产负债表的编制（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资例3-1在合并工作底稿中应作以下调整分录：（1）借:销售成本53600管理费用100000贷:存货53600固定资产100000第三章股权取得日后合并财务报表第一节股权取得日后首期合并财务报表的编制一、合并资产负债表的编制（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资例3-1（2）确认广达公司在

3、2007年大百公司实现净利润84.64万元中所享有的份额59.248(84.64×70%)万元。借：长期股权投资592480贷：投资收益592480(3)确认大百公司2007年分派的现金股利,同时抵销原按成本法确认的投资收益21万元.借：投资收益210000贷：长期股权投资210000第三章股权取得日后合并财务报表第一节股权取得日后首期合并财务报表的编制一、合并资产负债表的编制（三）确定合并资产负债表的抵销项目编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：1.长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销例3-2编制合并财务报表时的抵销分录如下：借：股

4、本8000000资本公积1600000盈余公积--年初480000--本年100000未分配利润—年末446400（600000-153600）商誉74000贷：长期股权投资7512480少数股东权益3187920第三章股权取得日后合并财务报表第一节股权取得日后首期合并财务报表的编制一、合并资产负债表的编制（三）确定合并资产负债表的抵销项目2．内部债权与债务项目的抵销(1)将内部应收账款与应付账款抵销(2)将内部应收票据与应付票据抵销(3)将内部预收账款与预付账款抵销(4)将母子公司间持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销3．存货项目的抵销4．固定资产

5、项目的抵销（四）合并资产负债表的编制第三章股权取得日后合并财务报表第一节股权取得日后首期合并财务报表的编制二、合并利润表的编制（一）合并利润表的抵销项目1.内部营业收入和内部营业成本的抵销（1）内部购入的商品期末全部实现对外销售（2）内部购入的商品全部未实现对外销售（3）内部购人的商品部分对外销售部分形成期末存货(4)内部购入的商品作为固定资产使用时的抵销处理2.内部应收账款计提的坏账准备的抵销3.内部利息收入与利息支出的抵销4.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销第三章股权取得日后合并财务报表第一节股权取得日后首期合并财

6、务报表的编制（二）合并利润表的编制会计处理步骤：第一，将母公司和子公司个别利润表数据过入合并工作底稿。第二，在工作底稿中，将母公司和子公司利润表各项目数据进行合计。第三，根据内部经济往来业务，编制抵销分录，并过入合并工作底稿。第四，根据合并工作底稿所确认的合并数，编制合并利润表第三章股权取得日后合并财务报表第一节股权取得日后首期合并财务报表的编制例3-12假设母公司与子公司是非同一控制下的企业，2007年1月1日母公司对子公司进行投资，从而拥有其70％的股权。年末编制合并利润表的有关资料见教材P。应编制的抵销分录如下：1．内部购销商品的抵销处理借：营业

7、收入420000贷：营业成本420000借：营业收入180000贷：营业成本(360000×30％)108000存货720002．内部购入用于固定资产的抵销处理借：营业收入(210600÷1.17)180000贷：营业成本120000固定资产--原价60000第三章股权取得日后合并财务报表第一节股权取得日后首期合并财务报表的编制3．内部发行债券的抵销处理借：应付债券180000贷：持有至到期投资1800004．内部债权债务的抵销处理借：应付账款491400贷：应收账款491400借：应收账款--坏账准备24570贷：资产减值损失(491400×5％)2

8、45705．内部利息收入和利息支出的抵销处理借：投资收益(48000×180000÷60000