第07讲 控制权取得日后的合并财务报表.ppt

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1、第七讲控制权取得日后的合并财务报表主讲人:戴德明中国人民大学商学院7/16/20211一、合并工作底稿的设计（一）合并工作底稿的性质在实际工作中，为了便于编制正式的合并财务报表，一般要先编制合并财务报表工作底稿。合并财务报表工作底稿，简称合并工作底稿，或工作底稿，它在本质上是为编制合并财务报表所打的草稿，在合并工作底稿上主要完成对个别财务报表有关项目的调整与抵销工作。为了便于检查与核对，一般采用在工作底稿上编制调整与抵销分录的方式。这些调整与抵销分录借记与贷记的是报表项目，而不是会计科目，不需要在母

2、公司或子公司的账上登记。7/16/20212（二）合并工作底稿的设计思路取消利润表的附表“利润分配表”、增加“合并所有者权益变动表”带来的问题。1、合并工作底稿包括哪些报表项目关键是合并所有者权益变动表如何安排7/16/20213（1）一是将其与合并资产负债表、合并利润表一起编制工作底稿。（2）二是单独编制工作底稿，或者不编制工作底稿。（3）三是将其利润分配部分置于合并资产负债表与合并利润表的工作底稿上。7/16/20214关于合并股东权益变动表的讨论合并股东权益变动表要反映整个企业集团的各个股东权

3、益项目的变动情况。（1）股本项目通常比较稳定，在年度内往往没有变动，即使有变动，也非常少，不需要通过工作底稿来确定其金额，而可以通过简单的汇总、调整就可以确定。（2）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变动的话，可以分为两种情况：一是股本溢价。这种变动如果与集团内部交易无关，就可以通过简单的汇总确定，如果涉及内部交易，也往往只需要通过简单的调整就可以确定。二是其他资本公积的变动，这种变动主要是直接记入股东权益的利得和损失。7/16/20215（3）盈余公积。变动比较简单。（4）未分配利润重点在于合并

4、未分配利润项目。此外，未分配利润项目还是连接利润表、股东权益变动表与资产负债表的纽带，将该部分内容纳入合并工作底稿，有利于反映各报表之间的内在关系。而如果将所有的股东权益变动表项目都纳入合并工作底稿，会使工作底稿过于复杂，抵销分录的编制复杂化，不利于阐述合并报表工作底稿（特别是调整与抵销分录的基本原理）。7/16/202162、合并工作底稿的栏目设置（1）是否在工作底稿上先调整子公司个别报表数据，然后再抵销。方法一：先调整，后抵销。区分两步：第一步，按照编制合并报表的要求，先对子公司的个别财务报表进

5、行调整；第二步，抵销。方法二：调整与抵销同时进行。对两种方法的评价：各有利弊。7/16/20217（2）是否设置单独的少数股东权益栏目。两种方法各有利弊。单独设置“少数股东权益”栏目，可以在该栏中完整地反映少数股东权益的变动情况，但相当于将调整与抵销分录的内容人为地分隔开来，涉及少数股东权益的项目在该栏反映，而不涉及少数股东权益的项目则在“调整与抵销”栏反映，不利于通过借贷平衡关系进行检查。7/16/20218二、调整与抵销分录的编制原理（一）编制调整与抵销分录的基本思路编制调整与抵销分录可以遵循以

6、下步骤：1、从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交易或事项对个别财务报表的影响，或者说，确定其在个别财务报表上应有的结果。2、从企业集团这个合并报告主体的角度，分析相关交易或事项对合并财务报表的影响，或者说，确定其在合并财务报表上应有的结果。7/16/202193、比较第一步和第二步分析的结果，按照二者的差异确定需要在个别财务报表的基础上调整的项目、调整的方向和调整的具体金额，正式编制调整与抵销分录。调整与抵销分录只是服务于合并财务报表的编制，它不是登账的依据，所借记和贷记的是报表项目，而不是会计

7、科目。7/16/202110（二）编制调整与抵销的具体方法1、受合并工作底稿的设计思路的影响2、在特定格式的合并工作底稿上，与对子公司投资相关的调整与抵销分录还有不同的方式：（1）是否先将成本法的余额调整为权益法下的余额再抵销（2）是基于长期股权投资的期末余额还是期初余额相抵销7/16/202111对于母公司的长期股权投资、投资收益与子公司的所有者权益相关项目之间的抵销，有两种思路：一是基于期末余额的抵销，二是将其末余额调整为期初余额后，抵销期初余额。7/16/202112三、非同一控制下的控股合并

8、条件下合并财务报表的编制（一）子公司可辨认资产与负债的计价按公允价值：公允价值与账面价值之间的差额100%确认（二）合并商誉的确定正、负商誉的口径：只确认属于母公司的份额。7/16/202113（三）少数股东权益应以少数股东占子公司依据购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行调整后的可辨认净资产的份额进行计量。（四）少数股东损益应根据调整后的子公司净利润的份额进行计量7/16/202114四、应用举例【示例1】非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合