第4章股权取得日后的合并财务报表

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1、第四章股权取得日后的财务报表合并教学目的与要求：通过本章学习，使学生了解不同国家编制合并报表方法的异同，掌握股权取得日后各期末合并报表的编制原理以及依据我国现行合并报表准则编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的方法。教学重点与难点：1、与合并资产负债表项目有关的各类抵销与调整分录的编制原理与方法；2、与合并利润表项目有关的各类抵销与调整分录的编制原理与方法；3、少数股东权益与少数股东损益。安徽工业大学会计系1本章授课内容：第一节合并资产负债表第二节合并利润表和合并所有者权益变动表第三节合并现金流量表本章作业安徽工业大学会计系2第一节合并资产负债表一、基本原理总体思路编制股权取得

2、日后的合并资产负债表，应当以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，直接抵消与调整内部事项和交易对资产负债表有关项目期末余额的影响后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。安徽工业大学会计系3编制抵销分录类别（1）将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司股东权益中所享有的份额相抵销，并抵销相应的长期股权投资减值准备，同时确认少数股东权益；（2）抵销内部债权、债务以及内部应收款项的坏账准备和债券投资减值准备；（3）抵销内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响。安徽工业大学会计系4二、抵销分录的具体编制方法（一）第一类别抵销分录——将母公司对

3、子公司的长期股权投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销要点理解：区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关资料，应该是按权益法调整后的数据；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资。此部分与股权取得日的合并基本一致安徽工业大学会计系51、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）子公司为全资子公司将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资账面价值][子公司股东权益期末账面余额]安徽工业大学会计系6（2）子

4、公司为非全资子公司一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，子公司的少数股东拥有的子公司股东权益确认少数股东权益。借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益[子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]安徽工业大学会计系7（3）如果报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备，则相应的影响额应一并抵销借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益资产减值损失[当期母公司对该子公司股权投资计提的

5、减值准备][子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]安徽工业大学会计系8（4）如果以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备，则以前影响额也应一并抵销借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益资产减值损失[当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备]期初未分配利润[以前期间母公司对该子公司股权投资计提的减值准备][子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]安徽工业大学会计系92、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）子公司为全资子公司将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公

6、司长期股权投资余额相抵销，并将相抵差额确认合并商誉。借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值][子公司股东权益期末账面余额][长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额]安徽工业大学会计系10（2）子公司为非全资子公司一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将相抵差额确认合并商誉；另一方面，子公司的少数股东拥有的子公司股东权益（按公允价值）确认少数股东权益。借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益[子公司股东权益期末账面价值

7、][长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额][子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]安徽工业大学会计系11（3）考虑到计提的对子公司长期股权投资减值准备借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益资产减值损失[当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备]期初未分配利润[以前期间母公司对该子公司股权投资计提的减值准备][子公司股东权益期末账面价值][长