股权取得日后的合并报表.ppt

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1、合并报表——股权取得日后的合并报表股权取得日后的各个会计期末需编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表基本程序一、对子公司的个别财务报表进行调整(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表。一、对子公司的个别财务报表进行调整(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，存在与母公司会计政策和会计

2、期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。长期股权投资的几种情形：1.对子公司的投资(>50%)2.与合营方共同控制(=50%)3.有重大影响(20

3、%-50%)4.不具有重大影响(<20%，不再列入)(1采用成本法，2、3采用权益法）按照合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。三、编制合并报表时应进行抵销处理(一)编制合并资产负债表需要进行抵销处理的主要有1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理2、内部债权与债务的抵销处理3、存货中包含的未实现内部损益的抵销处理4、内部固定资产交易的抵销处理（二）编制合并利润表应进行抵销处理的项目1、内部营业收入和内部营业成本的抵销处理2、购买集团内部商品作为固定资产、无

4、形资产等资产使用时未实现内部损益的抵销处理3、内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理4、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理5、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理（三）编制合并现金流量表应进行抵销处理的项目1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理3、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理5、企业集团内部处置固定资产等收

5、回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理（四）编制合并所有者权益变动表需要进行抵销处理的项目1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销处理参见“长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理”的内容。2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参见“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理”的内容。教学内容股权取得日后首期合并财务报表的编制。股权取得日后连续各期合并财务报表的编制。合并报表——股权取得日后的合并报表【例1】20X7年1月1日，P公

6、司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(若P公司与S公司的合并不属于同一控制下的企业合并)。20X7年1月1日，S公司报表中股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产有一办公楼帐面价值600万元公允价值700万元，该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。20X7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利

7、480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。第1步：调整--对子公司的个别财务报表进行调整将子公司固定资产调整为公允价值借：固定资产100贷：资本公积100将子公司实现净利润1000万元调整为以公允价值为基础（995万）借：管理费用5贷：固定资产——累计折旧5第2步：调整--将母公司对子公司的长期股权投资由成

8、本法调整为