股权取得日后报表

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1、一、基本原理二、编制方法第四节股权取得日后的合并资产负债表主要知识点各类抵消分录的编制原理少数股东权益的列报合并未分配利润的理解（一）总体思路一、基本原理编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。抵消分录主要有哪几类？各类抵消分录如何编制？重点关注：（二）具体方法一、基本原理方法1：首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果——各项

2、目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响方法2：直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响核心确定资产负债表项目期末合并数二、编制方法区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。理解要点：第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销将非全资子公司股东权益各项目

3、余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销确认少数股东权益第一类抵消分录归纳借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益[子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]同一控制下的企业合并例全资情况。甲公司出资4000万元货币资金成立一个子公司乙公司，自股权取得日甲公司编制合并资产负债表时的抵消分录为:借：实收资本4000贷：长期股权投资4000甲公司乙公司项目金额项目金额流动资产各项目250流动资产各项目70长期股权投资0长期股权投资0固定资产

4、250固定资产130负债各项目100负债各项目100股本300股本60资本公积58资本公积10未分配利润42未分配利润30例全资情况甲公司、乙公司合并前可辨认净资产如下表甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权，2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值变动损益8万元，当年实现净利润10万元项目单独报表抵消分录合并数甲公司乙公司借贷流动资产各项目250-11870202长期股权投资10001000固定资产250130380负债各项目100100200股本3006060300资本公积58-181010+

5、3010未分配利润42303030722006年股权取得日合并报表抵消、调整分录为：借：股本60借：资本公积30资本公积10贷：未分配利润30未分配利润30贷：长期股权投资100项目单独报表抵消分录合并数甲公司乙公司借贷流动资产各项目18298280长期股权投资1000181180固定资产300150450负债各项目200130330股本3006060300资本公积4010+818+30818未分配利润4230+104030+10822010年编制合并报表时调整和抵消分录为：借：长期股权投资18借：股本60借：资本公积30贷：资本公积8资本公积1

6、8贷：未分配利润30未分配利润10未分配利润40贷：长期股权投资118如果在上例中，甲公司对2010年的该项长期股权投资计提减值准备9万元。则2010年的抵消分录为：借：长期股权投资18借：股本60借：资本公积30贷：资本公积8资本公积18贷：未分配利润30未分配利润10未分配利润40贷：长期股权投资109资产减值损失9如果在上例中，甲公司投资当时仅取得乙公司80%的股权，则2009年及2010年的调整和抵消分录该怎样？将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉确认少数股

7、东权益第一类抵消分录归纳非同一控制下的企业合并借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益[子公司股东权益期末账面价值][长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额][子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]甲公司乙公司项目金额项目金额流动资产各项目250流动资产各项目70长期股权投资0长期股权投资0固定资产250固定资产130负债各项目100负债各项目100股本300股本60资本公积58资本公积10未分配利润42未分配利润30假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允

8、价值高于账面价值10万元，乙公司评估增值的固定资产按10年计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中。甲公司2009年用银行存款118万元