控制权取得日后合并财务报表的编制.ppt

《控制权取得日后合并财务报表的编制.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在PPT专区-天天文库。

1、第三节控制权取得日后合并财务报表的编制合并资产负债表的抵销分录编制抵销分录的前期工作按权益法调整对子公司的长期股权投资长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理其它在9-2中已经讲过的抵销处理母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反映合并利润表内部投资收益和利息费用的抵销处理母公司与子公司、子子公司之间持有对方长投的投资收益的抵销处理9-4-1合并资产负债表的抵销分录(一)前期工作：统一会计政策、合并期间、编报货币属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应该以子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为

2、在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。属于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要将该子公司的个别报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。(二)按权益法调整对子公司的长期股权投资如果母公司对子公司的长期股权投资用成本法核算的，要调整成权益法核算。在合并工作底稿中编制的调整分录为：对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”、“长期应收款”等项目。

3、对于当期收到的净利润或现金股利，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“资本公积”项目。例9-4(三)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理1.对同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销全资子公司例9-5借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资例9-6、9-7非全资子公司借：股本(子公司账面余额)资本公积(子公司账面余额)盈余公积(子公司账面余额)未分配利润(子公司账面余额)贷：长期股权投资(母公司账面余额)少数股东权益(子公司股东权益账面余额*少数股

4、权比例)资产减值损失(当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备)如果报告期内及报告期以前母公司对长期股权投资计提了减值准备，则相应的影响也应一并抵销。(连续编制抵销分录)借:股本(子公司账面余额)资本公积(子公司账面余额)盈余公积(子公司账面余额)未分配利润(子公司账面余额)贷:长期股权投资(母公司账面余额)少数股东权益(子公司股东权益账面余额*少数股权比例)资产减值损失(当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备)未分配利润–年初(以前期间母公司对该子公司股权投资计提的减值准备)2.对非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销不考虑长投减值准备下借:股本(子公司账

5、面余额)资本公积(子公司账面余额)盈余公积(子公司账面余额)未分配利润(子公司账面余额)存货等(长投成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分)商誉(长投成本-子公司可辨认净资产公允价值中母公司享有的部分)贷:长期股权投资(母公司账面余额)少数股东权益(子公司股东权益公允价值*少数股权比例)考虑长投减值准备下借:股本(子公司账面余额)资本公积(子公司账面余额)盈余公积(子公司账面余额)未分配利润(子公司账面余额)存货等(长投成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分)商誉(长投成本-子公司可辨认净资产公允价值中母公司享有的部分)贷:长期股权投资(母公司股权投资账面余额)少数

6、股东权益(子公司股东权益公允价值*少数股权比例)资产减值损失(当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备)未分配利润–年初(以前期间母公司对该子公司股权投资计提的减值准备)例9-8借：股本60资本公积10盈余公积0未分配利润30固定资产10商誉8贷：长期股权投资118例9-9借：股本60资本公积18盈余公积0未分配利润40固定资产9存货1商誉8贷：长期股权投资127资产减值损失9例9-10借：股本60资本公积18盈余公积0未分配利润40固定资产8存货2商誉8贷：长期股权投资124未分配利润–年初9资产减值损失3例9-11借：股本60资本公积18盈余公积0未分配利润40固

7、定资产10存货1商誉30贷：固定资产——累计折旧1长期股权投资132.4少数股东权益25.6(二)内部债权债务的抵销(二)母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益或财务费用。1.应收账款与应付账款的抵销处理2.其他债权与债务项目的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理(1)初次编制合并报表借：应付账款贷：应收账款借：应收账款-坏账准备(资负表中的应收账款是净值)贷：资产减值损失例：P