5章 上海财大控制权取得日后合并报表.ppt

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1、控制权取得日后及集团内部业务往来的合并报表§1-§4控制权取得日后编制合并报表之前的调整一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司回顾：什么是同一控制下的企业合并？如果母子公司的会计政策和会计期间一致，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司1.母子公司的会计政策与会计期间不一致，需要对个别财务报表进行调整2.根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司

2、的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定：合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。如何调整？见例题例：P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2010年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资金额为3000万元，P公司拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2010年1月1日，P公司

3、用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的合并不属于同一控制下的企业合并），P公司备查帐簿中记录的S公司在2010年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与帐面价值的差异中，只有一项，即管理用的办公楼(按20年直线法折旧)，公允价值高于帐面价值的差额为100万元。2010年1月1日，S公司的股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。2010年，S公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分

4、配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。#8.幻灯片8#12.幻灯片12要求（1）在合并工作底稿中编制合并日相关的调整和抵销分录；#13.幻灯片13（2）在合并工作底稿中编制2010年12月31日相关的调整和抵销分录。思考：调整前2010年12月31日，S公司股东权益总额？股本？资本公积？盈余公积？未分配利润为?#6.幻灯片6S公司股东权益总额？4000#6.幻灯片6股本？2000#6.幻灯片6资本公积？1500+100=1600#6.幻灯片6盈余公积？0+100=100#6.幻灯片6未分配利润为？0+1000-

5、100-480-120=300#6.幻灯片6《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的分额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。（1）办公楼按平均年限法每年补提的折旧=100/20年=5万元#5.幻灯片5借：管理费用50000贷：累计折旧50000据此，以S公司2007年1月1日各项可辨认资产的公允价值为基础，重新确定的S公司2007年的净利润为？#6.幻灯片61000-5=995万元（2）2007年12月31日，在合并工作底稿中，将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权

6、益法。确认P公司在2007年S公司实现净利润995万元中所享有的份额=995*80%=796回顾：如何做分录？借：长期股权投资——S公司7960000贷：投资收益——S公司7960000（3）确认P公司收到S公司2007年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元权益法如何做该分录？A。借：库存现金4800000贷：长期股权投资4800000B.成本法如何做该分录？在底稿中需要做此分录吗？借：库存现金4800000贷：投资收益4800000（原来帐面已做）抵销成本法的分录，C.借：投资收益4800000贷：库存现金4800000所以要调整的分录是分录A和分

7、录C，合并为：借：投资收益——S公司4800000贷：长期股权投资——S公司4800000（4）确认P公司在2007年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额？80万元（100*80%）#6.幻灯片6借：长期股权投资——S公司800000贷：资本公积——其他资本公积——S公司800000母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目抵销母公司向子公司投资：借：长期股权投资贷：相关资产从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的变动