高级财务会计 控制权取得日后的合并报表

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1、第四章控制权取得日后的合并报表第一节长期股权投资的处理一、成本法1、概念：长期股权投资按投资或追加投资时的历史成本计价，一般不对账面价值进行调整2、成本法的适用范围（1）投资企业对被投资企业具有控制权.（2）投资企业对被投资单位无共同控制且无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的3、成本法的特点（1）初始投资或追加投资时，按投资成本增加“长期股权投资”的账面价值（2）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏损均不调整“长期股权投资”的账面价值（3）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，才按照应享有的部分确认当期投资收益（4）当被投资企

2、业累计发放的股利超过累计获取的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按持股比例冲减“长期股权投资”的账面价值举例甲公司2005年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，另支付相关税费9万元。乙公司尚未上市，股权不存在活跃市场，甲公司在投资后未参与其生产经营决策。2005年乙公司实现净利润3000万，分派股利2700万。2005年投资时借：长期股权投资2409贷：银行存款24092005年处理分得的股利借：应收股利81贷：投资收益81收到现金股利时借：银行存款81贷：应收股利814、成本法评价优点：①将投资单位和被投资单位视为两个独立法人、两个会计

3、主体。被投资单位实现的净利润或发生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会产生投资收益②“长期股权投资”账户只反映投资成本，“投资收益”账户反应获得的利润或现金股利，核算简便③获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合④对投资收益的确认时间与税法基本一致缺点：“长期股权投资”账户只停留在初始或追加投资的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正权益二、权益法1、概念：“长期股权投资”账户最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整2、适用范围：当

4、投资企业对被投资单位实施共同控制或具有重大影响时，长期股权投资采用权益法核算3、权益法的特点（1）初始或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的账面价值；（2）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，并相应增加或减少“长期股权投资”的账面价值；（3）被投资企业宣告发放股利时，应当视为投资的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其“长期股权投资”的账面价值；总之，权益法下“长期股权投资”账户的余额反应投资企业在被投资单位所有者权益中所占的实际份额举例假设A公司于2008年1月1日支付3300万元购入B公司30%的

5、股份，并参与其生产经营决策。取得日B公司可辨认净资产公允价值9000万元，除下列几项外账面价值和公允价值相同：项目账面净值公允价值剩余使用年限存货75010502008年出售80%固定资产1440240016无形资产84012008合计30304650取得投资时借：长期股权投资3300贷：银行存款3300若投资成本为2600万，则借：长期股权投资2700贷：银行存款2600营业外收入100假设B公司2008年实现净利润900万元，固定资产与无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。A公司做如下处理：借：长期股权投资270贷：投资收益270公允价值

6、与账面价值差额对净利润的影响存货（1050-750）×80%=240（万）固定资产（2400-1440）／16=60（万）无形资产（1200-840）／8=45（万）合计345万调整长期股权投资和投资收益借：投资收益103.5贷：长期股权投资103.5也可将上述两笔分录合并为：借：长期股权投资166.5贷：投资收益166.5调整后的净利润=900-345=555（万）A公司应享有的份额=555×30%=166.5（万）假设2008年分派现金股利600万元，则A公司做如下账务处理：借：应收股利180贷：长期股权投资1804、权益法评价优点：①“长期股权投资”

7、账户一般情况下能够反映投资企业在被投资单位中的权益②投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的原则缺点：①权益法重视双方单位经济意义上的整体，而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损②投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即投资收益的确认在先，现金流入在后5、将成本法调整为权益法1.确认在实现的净利润中应享有的份额借：长期股权投资166.5贷：投资收益166.52.对分派的股利作调整借：投资收益180贷：长期股权投资1803.若有其他所有者权益的变动借：长期股权投资贷：

8、资本公积第二节合并报表的编制国际惯例若母公司在年末既要提供个别报表