高级财务会计6股权取得日后的合并财务报表

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1、高级财务会计张爱芹第六章股权取得日后的合并财务报表本章主要内容长期股权投资的核算方法股权取得日后合并报表的编制程序调整分录：长期股权投资由成本法调整为权益法（必做）；购买法下子公司净资产调整为公允价值（下推会计）；权益结合法下子公司合并前留存收益的确认。基本项目的抵销（必做）：母对子长期股权投资与子所有者权益的抵销内部投资收益与子利润分配的抵销内部交易事项的抵销(有什么抵什么)：内部债权债务、存货交易、固定资产交易、无形资产交易长期股权投资的核算方法权益法完全权益法不完全权益法是否需要调整投资方与被投资方之间的未实现损益完全权益法：是不完全权益法：否长期股权投

2、资的核算方法权益法简单权益法复杂权益法是否需要按公允价值基础调整被投资方净利润复杂权益法：是简单权益法：否我国规定：完全权益法、复杂权益法调整分录：长期股权投资由成本法调整为权益法同一控制下的合并：简单权益法非同一控制下的合并：复杂权益法合并当年的调整第二年及其以后的调整：涉及以前年度损益的，直接调整年初未分配利润调整分录：购买法下子公司净资产调整为公允价值（下推会计）合并当年：不仅要调整资产项目本身，还要考虑当年资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响，据此调整资产和损益。合并后年度：1、调整资产项目本身。2、考虑当年资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响，

3、据此调整资产和损益。3、以前年度资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响调整年初留存收益。调整分录：权益结合法下子公司合并前留存收益的确认首期考虑，同股权取得日。基本抵消项目：对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销原理同股权取得日的抵销。不过年初和年末项目要分别列示，以便编制合并股东权益变动表。同一控制下的企业合并：借：股本——年初——本年　　资本公积——年初——本年（子账面期末数）　盈余公积——年初——本年未分配利润——年末　　贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资的账面余额＋成本法转为权益法的调整数）　　　　少数股东权益（子公司期

4、末所有者权益账面价值×少数股东投资持股比例）非同一控制下的企业合并：借：股本——年初——本年　　　　资本公积——年初（子调整后数字）——本年　　　　盈余公积——年初——本年（子公司实际计提数）　　　　未分配利润——年末（子调整后数字）　　　　商誉（借方差额）　　　　贷：长期股权投资（母公司经调整后的余额，即母公司对子公司长期股权投资的账面余额＋成本法转为权益法的调整数）　　　　　少数股东权益（子公司期末所有者权益公允价值×少数股东投资持股比例）　　　　　　营业外收入（合并以后期间为“未分配利润——年初”）（贷方差额）母公司内部投资收益与子公司期初

5、期末未分配利润及利润分配各项目的抵销是可供分配利润与利润分配的抵销借：子可供分配利润=子期初未分配利润+子当期实现净利润（母对子投资收益+少数股东损益）贷：子利润分配（=子提取盈余公积+子向投资者分配利润）+子期末未分配利润同一控制下的企业合并：借：投资收益　（子账面净利润×母持股比例）少数股东损益（子账面净利润×少数股东持股比例）未分配利润—年初　（子年初账面数）贷：提取盈余公积（子当年实际计提数）对所有者（或股东）的分配（子当年实际分配数）未分配利润—年末　（子年末账面数）借：投资收益　（调整后子净利润×母持股比例）少数股东损益（调整后子净利润×少数股东持

6、股比例）未分配利润—年初　（子年初账面数）贷：提取盈余公积（子实际计提数）对所有者（或股东）的分配（子实际分配数）未分配利润—年末　（子调整后数字）非同一控制下的企业合并：集团内部债权债务的抵销基本抵销分录：借：债务贷：债权初次编制，债权债务的抵销——应收账款与应付账款及坏账准备的抵销借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产连续编制，债权债务的抵销首先，抵销本期末的内部债权债务其次，前期抵销的内部应收账款等计提的坏账准备对本期年初未分配利润合并数额的影响予以抵销，以调整本期年初未分配利润的合并数额。为此而

7、编制的抵销分录为：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产再次，对本期内部坏账准备及其递延所得税进行抵销（区分三种情况）：对本期坏账准备金额进行抵销1、如果本期未计提新的坏账准备：只需做上述的首先、其次，无需作再次。2、如果本期又补提了坏账准备：除了抵销期初金额外，还需对本期补提金额抵销：借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失同时，借：所得税费用贷：递延所得税资产3、如果本期冲销了坏账准备（年末数小于年初数）：除了抵销期初金额外，还需对本期转回金额予以抵销：借：资产减值损失贷：应收账款——坏帐准备同时，借：递延所

8、得税资产贷：所得税费用总之，就是将本期