套期保值的会计处理新.ppt

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1、套期保值的一般会计处理东兴期货---周静套期保值的定义套期保值的会计定义：套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。专业词汇的理解利用内盘期货市场做为套期保值工具，我们的套期工具即为：期货合约。企业面临公允价值或者现金流量变动风险，且被指定为套期对象的项目。包括：单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易等等在未来某个特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源，具有法律约束力

2、的协议。套期保值工具（套期工具）被套期项目确定承诺套期处理的分类公允价值套期现金流量套期境外经营净投资套期——外汇风险公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动来源于已确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。运用套期会计处理的前提高度有效正式指定预期交易公允价值套期套期工具被套期项目套期工具为衍生工具

3、的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益，被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。案例一：某塑料企业一般6－8月是生产淡季，2009年6月2日买入LLDPE1000吨做为备库生产。但同时担心其做为库存价格下跌。因此，当天，在期货市场卖出200手LLDPE909合约，价格为15600元/吨。到8月8日开始生产，消耗库存1000吨。该日在期货市场平仓200手LLDPE909合约。现货市场期货市场2009.6.2买入1000吨LLDPE备库，担心价值下跌2009.6.2买入1000吨

4、LLDPE，市场价格15200元/吨卖出200手0909LLDPE合约，价格15600元/吨2009.8.8生产消耗1000吨库存，市场价格13700元/吨平仓200手0909LLDPE合约，价格13800元/吨盈亏情况300000（13700-15200）*1000=-1500000（15600-13800）*200*5=1800000公允价值套期公允价值套期Step1：买入原材料1000吨，单价15200元/吨借：原材料15，200，000贷：应付账款-原材料15，200，000Step2:指定套期关系，200手L0909合约为套期工

5、具，1000吨L原材料为被套期项目。Step3:入金15600*1000*10%*130%=2，028，000借：其他应收款-期货保证金2，028，000贷：银行存款2，028，000Step4:期货合约平仓，期货合约盈利1，800，000，计入当期损益。原材料跌价1，500，000，也计入当期损益，同时调整原材料账面价值。借：其他应收款-期货保证金1，800，000贷：套期损益1，800，000公允价值套期借：套期损益1，500，000贷：原材料1，500，000Step5:出金。原材料消耗。借：银行存款3，828，000贷：其他应收款

6、-期货保证金3，828，000借：主营业务成本13，700，000贷：原材料13，700，000Step6:将套期损益余额转入投资收益项目。借：套期损益300，000贷：投资收益300，000总结：该案例中公允价值套期的最终结果为，投资收益增加300，000。补充：假设：期货盈利额仅为1，300，000，其他条件一样。Step4:期货合约平仓，原材料跌价1，500，000，期货合约盈利1，300，000借：其他应收款-期货保证金1，300，000贷：套期损益1，300，000Step5:出金。原材料消耗。借：银行存款3，328，000贷：

7、其他应收款-期货保证金3，328，000Step6:将套期损益余额转入投资损益项目。借：投资收益200，000贷：套期损益200，000总结：两种情况下，最终不同的是投资收益的不同补充：假设：6月2日下订单，约定以当时现货价购买1000吨L，8月8日到货结算。Step1：下定单，买入原材料1000吨，单价15200元/吨无需进行账务处理Step2:指定套期关系，200手L0909合约为套期工具，购买1000吨L原材料的订单为被套期项目。Step3:入金2，028，000借：其他应收款-期货保证金2，028，000贷：银行存款2，028，0

8、00Step4:期货合约平仓，期货合约盈利1，800，000，计入当期损益。原材料跌价1，500，000，计入被套期项目资产或负债。借：其他应收款-期货保证金1，800，000贷：套期损益1，