不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资的处理ppt版.ppt

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1、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理目录定义及理解会计处理方法案例分析定义及解释企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，比如，80%——60%，其会计处理分为两部分：一是账务处理，二是编制合并报表。会计处理账务处理编制合并报表有关会计处理账务处理处置部分投资时，按处置投资的比例结转投资成本：借：银行存款　　贷：长期股权投资　　借或贷：投资收益编制合并报表调整字母公司的个别报表抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。调整子公司的个别报表重点调整子公司的个别报表借：资产或负债

2、贷：资本公积（资本溢价）或相反分录注：资产增值按“持续计算的金额”计算。不丧失控制权处置部分对子公司投资的，原投资日（如购入80%）是确认合并（即确认子公司）的标志、基准点，以该日的公允价值为基础进行持续计算，因此使用持续计算的金额。子公司资产增值，或负债减值。子公司资产增加或负债减少调整母公司的个别报表对剩余股权投资按权益法进行调整。在账务处理中，母公司对剩余股权投资采用成本法核算。但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。要对剩余股权投资按权益法核算，也就是调整权益法与成本法存在差异的四个环节：取得投资时、期末确认投资损益、宣告现金股利和其他权益变动。将

3、处置价款与处置股权对应持续计算的净资产份额的差额，转入所有者权益（资本公积）。防止上市公司通过出售子公司股权来增加利润恢复出售股权的商誉，调整长期股权投资和资本公积。合并报表中反映的商誉，应是原购买日产生的商誉。第一第二第三调整母公司的个别报表处置差额转入资本公积(1)如果：处置差额＝处置价款－持续计算的净资产份额＞0，则按该差额（扣除所得税）：借：投资收益　　贷：资本公积（资本溢价）（2）如果：处置差额＝处置价款－持续计算的净资产份额<0，则按该差额（扣除所得税）：借：资本公积（资本溢价）盈余公积未分配利润贷：投资收益依次冲减母公司的资本溢价、盈余公积和未

4、分配利润处置差额调整母公司的个别报表恢复出售股权的商誉借：长期股权投资（购买日商誉x出售比例）贷：资本公积调整之后，商誉恢复到购买日确认的金额调整投资与权益按上述调整之后的余额抵销借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益合并报表日的商誉=购买日的商誉处置股权日持续计算的子公司资产购买日的商誉持续计算的子公司净资产中少数股东份额案例分析甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%的股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1

5、月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。解题思路1.账务处理对账务进行处理2.编制合并报表（1）子公司个别报表调整（2）母公司报表调整（3）抵消投资与权益答案——账务处理1.账务处理处置成本＝8600×25%＝2150（成本法下长期股权投资的账面价值是其投资成本）处置损益＝2600－2150＝450借：银行存款2600贷：长期股权投资2150投

6、资收益450剩余持股比例＝80%×（1－25%）＝60%剩余股权投资成本＝8600－2150＝6450答案——合并报表2.合并报表的调整抵销分录（1）子公司个别报表的调整借：资产或负债　　贷：资本公积（资本溢价）题目没有给出子公司资产和负债的持续计算的信息。但调完后，持续计算的净资产必然等于12000万元。答案——合并报表（2）母公司报表调整①入账价值调整剩余股权投资成本与应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额之差：6450－9800×60%＝570＞0无需调整长期股权投资的账面价值。②其他三个环节按权益法核算子公司净资产增长额份额＝（12000－9800

7、）×60%＝1320借：长期股权投资1320盈余公积未分配利润资本公积（差额）07年2月20日—08年末乙公司净利润份额答案——合并报表③处置差额转入资本公积处置差额＝处置价款2600－持续计算的净资产份额2400（12000×20%）＝200，处置差额结转：借：投资收益200贷：资本公积（资本溢价）200三个金额：处置价款2600，持续计算的净资产份额2400，账面价值2150。个别报表中确认的处置损益＝2600－2150＝450，合并报表转销＝2600－2400＝200，即合并报表确认的处置损益＝2400－2150＝250。合并报表确认的处置损益，永远是