对不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资处理的探讨与分析

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1、对不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资处理的探讨与分析——兼分析模拟权益法与直接基于成本法处理差异                                    文/驴子目录一、基本处理原则...2（一）大陆会计准则处理规定...2（二）国际准则处理规定...2二、参照国际准则规定后提出的完整处理框架——结合简化案例的详解...3（一）笔者结合国际准则提出完整处理框架...3（二）对完整处理框架的分析与解释——基于简化案例...41.不含商誉的情况：...4（1）相比购买日，处置日子公司净资产公允价值没有变动...4（2）

2、相比购买日，处置日子公司净资产公允价值有变动...52.含商誉的情况...7（1）相比购买日，处置日子公司净资产公允价值没有变动...8（2）相比购买日，处置日子公司净资产公允价值有变动...10三、完整案例处理——模拟权益法与直接基于成本法的对比研究...11（一）不存在商誉时，模拟权益法与直接基于成本法处理情况对比...111.模拟权益法下编制：...122.直接基于成本法下编制：...14（二）存在商誉时，模拟权益法与直接基于成本法处理情况对比...151.模拟权益法下编制：...162.直接基于成本法下编制：...18一、基

3、本处理原则    （一）大陆会计准则处理规定根据财会便【2009】14号文和2014年的新合并财务报告准则，母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。同时，在母公司个别报表中，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益。即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司

4、的个别利润表。对于该项处置目前的规定并没有区分同一控制和非同一控制，因此可以视同无论是同一控制还是非同一控制，目前采取同样处理方式。不过，需要说明的是，从财政部官方案例可以看出，目前的处理更多是倾向于非同一控制下的规定。同一控制下非企业合并取得部分股权与同一控制下处置部分股权并不丧失控股地位两种情况，在母公司个别报表和合并报表的处理在理论界与实务界均存在争议。诸多观点认为财政部在此的规定存在逻辑不一致：其一，在企业合并形成的长期股权投资部分区分同一控制和非同一控制，在非企业合并形成的长期股权投资部分又不区分。其二，在不丧失控制权情况

5、下处置部分对子公司投资不区分同一控制非同一控制，而根据财政部财办会[2014]4号和企业会计准则解释第4号，在丧失控制权情况下处置部分对子公司投资又区分同一控制和非同一控制。财政部这些规定是否合理还存在较大争议，例如陈奕蔚老师就对财办会[2014]4号的处理规定不赞同。不过，会计准则属于官方颁布企业执行，既然目前官方如此规定，就算存在争议，也只能照办。在研究中知道其问题就可以，实际执行仍然要按照现行准则处理。    （二）国际准则处理规定根据IFRS1023段~24段：23：Changesinaparent’sownershipin

6、terestinasubsidiarythatdonotresultintheparentlosingcontrolofthesubsidiaryareequitytransactions(ietransactionswithownersintheircapacityasowners).24：ParagraphsB94–B96setoutguidancefortheaccountingfornon-controllinginterestsinconsolidatedfinancialstatements.    根据B96：B96：

7、Whentheproportionoftheequityheldbynon-controllinginterestschanges,anentityshalladjustthecarryingamountsofthecontrollingandnon-controllingintereststoreflectthechangesintheirrelativeinterestsinthesubsidiary.Theentityshallrecognisedirectlyinequityanydifferencebetweentheam

8、ountbywhichthenon-controllinginterestsareadjustedandthefairvalueoftheconsiderationpaidorreceived,andattributeittotheo