浅析污水处理BOT项目的会计核算.pdf

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1、2012年11月下总第277期dio：10.3969/j.issn.1004-8146.2012.11.047财会天地浅析污水处理BOT项目的会计核算江苏维尔利环保科技股份有限公司朱敏摘要：本文以《企业会计准则解释第2号》为依据，结合污水处理BOT项目的特点，分析污水处理BOT项目的会计核算，对实物操作中的难点做简要分析。关键词：BOT项目会计核算污水处理一、污水处理BOT项目概述工程价款等考虑合同规定，分别确认为无形资产。BOT(build—operate—transfer)即建设—经营—转让，B项目

2、公司投入运营后，根据实际污水处理量跟财政部门是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限结算污水处理费，实际收费金额不确定的，不构成一项无条件的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投产。但对B项目公司来说，在设施建造期发生的成本，直接在无资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政形资产中核算的话，有以下问题：无形资产确认时点不明确；府。所得税的账目价值和计税基础

3、不一致，建议建造期间发生的工BOT业务的实质是使用特许专营权进行项目融资。BOT项目程结算支出及其他成本费用通过在建工程科目核算，在设施建公司负责项目实物资产的运营和管理，但政府作为特许权授权造完成后，再结转至无形资产科目。B项目公司借记“在建工方在合同期内控制基础设施的使用，在特许权期限届满时无偿程”科目，贷记“银行存款”科目。取得项目资产的所有权，而项目公司不能实际拥有或控制该项3、建造收入确认实物资产。A公司按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定,财政部2008年印发的《企业会计准则解释第

4、2号》（简称在年末确认营业收入、营业成本和合同毛利。A公司借记“营《解释》），对BOT业务的会计核算及适用条件进行了明确的规业成本”、“工程施工-合同毛利”科目，贷记“营业收入”科定。适用解释的BOT业务应当同时满足以下条件：1.合同授予方目。为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。2.合同投资4、建设期间A公司年度合并报表的处理方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合A公司对该项目不仅提供基础设施建造服务，也提供后续经同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项营服务，按照

5、收取或应收对价的公允价值确认建造合同收入。目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础在合并报表中，A公司确认的收入成本不抵消，按B公司结算给A设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责公司的工程结算款抵消，借记“工程结算”科目，贷记“在建提供后续经营服务。3.特许经营权合同中对所建造基础设施的工程”科目。质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后5、项目完工续调整做出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基建造完成，B公司按设施的合同造价结转无形资产，因收入础设施

6、移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性已全部确认，无形资产科目在合并报表时不需要合并抵消。A公能、状态等做出明确规定。司借记“工程结算”科目，贷记“工程施工-合同成本”、“工程施工-合同毛利”科目；B项目公司借记“无形资产”科目，二、污水处理BOT项目会计核算实例分析贷记“在建工程”科目。A公司与政府签订一项BOT特许经营权协议，获得政府授（二）运营期权，投资建设污水处理BOT项目，特许经营期为25年（含2年建1、发生运营成本设期）。A公司成立B项目公司（100%股权），由B公司负责投资项目公

7、司在运营过程中发生的运营成本，借记“劳务成建设该污水处理BOT项目。投入运营后，根据实际污水处理量本”科目，贷记“银行存款”等科目。与财政部门结算污水处理费。特许经营期满，将污水处理设施2、无形资产摊销无偿转让给政府。A公司与B公司签订污水处理项目工程承包合项目公司无形资产按特许经营期进行摊销，因特许经营期同，提供污水处理工程实际建造服务。满无偿转让给政府，资产无偿移交给政府，无残值，采用直线A公司的该项目满足《企业会计准则等2号解释》的相关条法摊销。摊销时，借记“劳务成本”科目，贷记“无形资产摊件，应

8、按照其规定进行会计处理。销”科目。（一）建设期3、运营费收入1、工程建造支出项目公司取得污水处理费时，按照《企业会计准则第14A公司发生工程建造支出应当按照《企业会计准则第15号——收入》的规定确认收入。借记“银行存款”等科目，贷号——建造合同》的规定，在工程施工科目-合同成本中核算建记“营业收入”科目。造支出。A公司借记“工程施工-合同成本”科目，贷记“银行4．运营期合并报表处理存款”等科目。A公司按照企业会计准则的规定进行合并，合并时，