关于现行增值税及营改增异同探究

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1、关于现行增值税及营改增异同探究摘要：伴随着经济社会的不断快速发展，我国对于增值稅的现行规定在市场经济情境变迁的背景下存在着一定的不足之处，这对于国家宏观经济的持续、健康成长带来了较大的约束。因此，进行增值税的改革显得极为必要。目前，我国在上海等多个城市开展了营业税改征增值税的税制改革，这在推动税收健康发展方面取得了一定的效果。为了更好地推动营改增顺利健康发展，对于增值税及营改增之间异同进行清晰的认识是十分必要的。本文基于对我国现行增值税存在的问题的分析，综合探讨了营改增的指导原则与基本内容，并结合对营改增试点方案的

2、解读，分析了营改增与现行增值税之间的异同。关键词：增值税；营改增；问题；基本内容；异同一、我国现行增值税存在的问题增值税是由于商品流动过程中所发生的价值增加而带来的税收形式，这种价值的增加可以是通过生产活动带来，也可以通过商业活动带来，并且存在于商品流转过程中的每一个环节。增值税具有一般商品税的主要特征，也是目前税收体系当中的最为重要组成部分，基本上涵盖着如下几个方面的特性：一、不会被重复征收，征收的对象十分普遍；二、是政府税收收入的主要来源之一；三、是一种中性类型的税收，不对国民经济的运行产生明显的影响。目前国际

3、上对于增值税的征收形式可以区别为生产性、消费性与收入型三种类型，而我国所采用的是生产性的增值税。随着全球经济一体化的加剧，市场经济改革的持续进行，营业税与增值税之间的区分已经很难适应新的社会形势所带来的新状况，导致了在征收的过程中存在着重复征收等不合理状况，严重制约了税收对于国民经济的调整作用，因此对于两税进行改革十分必要。通常而言，现行增值税存在着如下几个方面的问题。首先，目前增值税与营业税之间的并行状况使得增值税的抵扣作用得不到有效的运用。在增值稅中，进项税通常可以得到抵扣，从而确保纳稅人对于稅收进行彼此的监控

4、。然而，营业税的干扰作用却导致增值税的抵扣功能在某些税收中无法实行，从而切断了纳稅人之间的监督链条，导致税收方面的混乱。另外，要保证增值税对于国民经济不产生显著影响的前提是扩展增值税的税收基础，但营业税的存在却导致增值税税基的拓展面极小，中性效应也大为减少。其次，增值税目前很难涉及到第三产业当中，这种排斥性也很大程度上制约了第三产业的快速发展。第三产业目前的流行税种为营业税，而营业税作为一种全额税收，无法实行抵扣功能,这使得服务型企业为了减少纳税数量，而进行一系列的改革，如对于服务的提供趋向于内部化以减少营业税的缴

5、纳。另外，第三产业在出口方面由于难以享受到出口退税，因此我国服务业对于出口业务并不热衷，降低了自身与国际服务企业的竞争能力。二、营改增的指导原则与基本内容面对上述现行增值税存在的诸多问题，对于营业税改征增值税的税制改革显得极为必要，在保障税收活动更具目的性的同时，也能够从宏观层面提升税收对于国民经济的调整水平。当然，营改增的工作并非一蹴而就，改革过程中也需要遵循多种原则。因此，下文将分别对营改增的原则及基本内容进行探讨。营改增的基本指导原则在于构建符合我国国民经济可持续发展的税收政策，从而保障产业、社会等都从中获得

6、利益。从营改增的原则来看，包括如下三个方面：首先是营改增的活动应该遵循系统性原则，进行分阶段的活动开展。营改增毕竟是一项涉及到整个国家的稅制改革，因此，改革过程中应该处理好不同的社会主体之间的关系，从系统性的角度入手，设计相应的营改增方案，确保其符合社会主义建设的需要，而这一过程也需要分阶段制定出不同阶段的目标。其次是在税制设置上应该将稅收负担进行有效的分摊。这也就是在确保国家财政税收得到满足的前提下，在综合考虑不同产业需求的情况下，将稅收负担进行总体程度的降低，并且对于重复进行税收的科目应进行删除。最后是处理好税

7、收不同主体之间的关系。对于营改增过程中所涉及到的不同利益主体，应该进行协调安排，并且要保证税收改革活动的稳步进行，防止跨越程度过大导致利益相关主体的抵制〔1）。另外，营改增实行战略化开展也能够保障税收利益主体进行自身的调节，从而更好的适应新的税制。就营改增的基本内容来看，由于其出发点在于纠正营业稅与增值税之间的并行状况，因此其基本内容的安排上也主要基于《增值税暂行条例》及《营业税暂行条例》中的税收要求，针对原本属于营业税征收范围的纳税科目归类到增值稅的征收中，主要涉及到服务产业的税收变化，并且是税收形式、税率上也进

8、行一定的改革，从而使得对于第三产业征收增值税不仅符合增值税文件的相关要求，也确保符合第三产业发展的特性。总的来说，在我国现行流转税税制体系中,增值税和营业税在课税范围上互不交叉，或者说是互补征收。因此，营改增涉及的是增值税和营业税两大税种的调整,营改增的内容将具体也将涉及到如下几个方面：其一，税制的完善，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值