关于“营改增”对企业税收的影响探究

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1、关于“营改增”对企业税收的影响探究自从1994年税制改革以来,我国实行内外相互统一的流转税收制度。这一次税收制度改革促进了我国社会经济的快速发展。但是这种税收制度山于范围过于广泛，存在着重复征税的可能，并将沉重的税收压力转移给处于下游的消费者。2012年，在上海开始试征收营业税收增值税。2012年7月25日，这一税收制度并扩展到沿海城市。2013年4月，国务院正式决肚将“营改增”左于本年8月在全国范围内推开，同时将部分现代服务业纳入了“营改增”试点范I韦I。“营改增”实际上是対我国税收结构的一次重大调整。一、“营改增”制度施行的

2、原因分析笔者根据调查了解到，2013年之前，我国已经共计102力•户企业，9个省市成为了“营改增”试点。在短短两个月时间，截至2013年2月，就已经增长了10万户。在参与试点的企业中，包括个体户在内的小规模纳税人都因为“营改增”的施行而顺利成功的实现了高达40%的减税，共实现减税550亿元人民币。在试点城市颁布的税收政策方案内容主要为：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，原来缴纳的营业税改为增值税。现行所使用的17%和13%的税收档次基础上，增加11%和6%两项税率。不同的行业采用不同的税率标准，

3、如交通运输业采用11%的税率，包括信息技术服务、技术服务、文化创意服务在内的部分现代服务业采用6%的税率，有形动产租赁服务采用17%的税率。试点纳税人原来所享受的技术转让等营业税可享受减免政策。试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率，试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，可以免征增值税。试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续，原归属试点地区的营业税收，改征增值税后仍归属试点地区，营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。之所以施行“营改增”的税收

4、制度是因为我国一直以来将采取营业税和增值税双向并行方式，这就大大的影响增值税链条的正常运转。施行增值税，其优点就是一方1何能够筹措到政府的收入，另一方面引导企业能够在正常的环境下使企业不断的走向壮大。如果要使增值税发生效应，就必须使税基宽广。但是，从现行的税收结构来看，并不符合这一前提性条件,所以就会使税收收入影响到企业的发展，最终阻碍我国经济的快速发展。第二，是我国使用了两条税收制度，这样的征收管理方式使其造成了经济发展的困境。在现代市场经济中，通常将服务和商品进行捆绑，所以，要明确的区分二者的比例是一件十分困难的事情，因此，

5、取消营业税，取而代之征收增值税就成为经济发展过程中势在必行的一项措施。二、“营改增”对企业管理和企业的影响1•对企业管理的影响从表面来看，施行“营改增”制度能够使包括个体户在内的一些小规模企业降低税负，因为没有施行“营改增”之前，服务行业营业税是不参与抵扌II税的，但是，采用这种税收制度之后，情况发生改变。[1]财务审核制度也随着“营改增”的施行而发生了变化，采取营业税收制度核算时，只需要依据税率和收支差额就可以得出，包括成本在内的收入必须入账，在“营改增”税收制度屮，可以采用抵扣政策。“营改增”的施行需要财务人员运用渡口政策，

6、为企业实现最大程度的经济效益。税收制度带来的另一个变化是发票制度的变化。如果采用营业税收制度，作为企业只需要出示税务发票，增值税是将进项和销项分开的，因而需要加以区分。增值税的施行在发票方面首先要做的就是将一般纳税人和小规模纳税人加以区分，普通发票和专用发票加以区分。因为两种发票的限制额度不同，所以在使用上应该加以区分，否则会给企业带来巨大损失。2.对企业的影响“营改增”的施行对企业來说具有两个方面的优点，第一是，能够避免重复缴纳税费的可能，以此实现最大化的经济效益。第二是，这种税收制度的基础是企业的增值额，如果企业没冇额外的增

7、值，那么就不必向国家缴纳税金，这样企业从数量上就减少了缴纳额度。按照税收惯例，企业营业税的税率是3%,增值税率是17%,那么对于一个企业来说，其所缴纳的税负就会发生变化。实行营业税征收模式的时候，一个企业应该缴纳的税额应该是不含税收在内的销售额乘以1.03,然后再乘以3%,当施行“营改增”制度之后，企业应该缴纳的税额应该是一个企业不含税销售额乘以17%减去购买项日的金额乘以17%。按照这样的关系进行核算发现，如果耍保证“营改增”税收制度施行前后的税负值相等，那么就必须使增值税率上涨为18.18%,那么换句话说，分为以下三种情况：

8、(1)增值税率＞1&18%时，税负增大；(2)增值税率二18.18%时,税负不变;(3)增值税率〈1&18%时，税负减少。也就是说，只有当增值税率＜18.18%时企业才能够比先前营业税税收制度下减少税额的支出。“营改增”这-税收模式的施行实际上是符合我国现阶段经