【经营管理】负债

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1、负债•讲义【大纲要求】（一）掌握一般纳税企业应交增值税的核算。（二）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算。（三）熟悉应付股利的核算。（四）了解应交消费税和应交营业税的核算。（五）了解小规模纳税企业增值税的核算。【最近三年本章考试统计】年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分2分—10分—13分2006年——————2005年2分—1分——3分【考试内容】负债主要包括：应付票据、应付账款、短期借款、长期借款、应付债券、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、递延所得税负债、应交税费、预付账款、预计负债等。第一节应付职工薪酬一、职工薪

2、酬的内容职工薪酬，包括为在职职工和离职厉为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。对“职工范围”的理解:含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用丄合同人员，也视同企业职丄。具体來说，职工薪酬主要包括以下内容：1、职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局规定构成工资总额的计

3、时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳务报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳务消耗和因其他特殊原因祝福给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。2、职工福利费职工福利费，是指企业为职丄提供的福利，如为补助职丄食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额3、社会保险费社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。养老保险金包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费。补充养老保险也属于职工薪酬的内容，它由各个企业自己灵活处理，企业交

4、纳的部分属于职工薪酬的核算范I韦I。基本养老保险和补充养老保险，企业在交纳完后将来需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生超过提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存的做法。4、住房公积金住房公积金，是指金业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算,向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5、工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费川中提取的金额。6、非货币性福利非货币性福利，是指企业以白产产品或外购商殆发放给职工作

5、为福利，将口C拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供关疗保健服务等。7、辞退福利指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源接受裁减血给了的补偿。8、股份支付上市公司通常会给职工一些承诺：如服务若T年后职丁可以以既定的价格來购买本公司的股票。类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：（1）以权益结算确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工。（2）以现金结算将股票增值的部分以现金来支付。笫2种方式，即以现金结算的方式属于木章职工薪酬所讲内容。以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资本公积一其他资本公积”科目核算，不局于本章职工薪酬所讲内容。二

6、、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则可以从相关科目的借方和贷方两方而来理解职工薪酬的确认和计量问题。职工薪酬确认计量基本分录：借：生产成本（为生产产品服务）制造费用（车间管理人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（专设销售机构人员）在建工程（工程人员）无形资产（开发人员，通过研发支出）贷：应付职工薪酬根据新准则的规定，企业的职工薪酬，应借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“制造费用"等科日，贷记“应付职工薪酬”科目。（二）职T薪酬的计量标准主要业务核算屮涉及到的问题:1、货币性职工薪酬（1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，

7、应当按照国家规定的标准计提。（2）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。（3）对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不人的，也可按照未折现金额计入相关资产成木或当期损益。2、非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬在发放时，借方同样需要根据职工提供服务的受益对象來分别计入相应的科目（如生产成本、制造费用、管理费用筹科日），贷方一律通过“应付职工薪酬''科目核算。实际发放时借记“应

8、付职工薪酬”，贷记“主营