我國企業合並會計處理方法探析

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1、我國企業合並會計處理方法探析近年來，企業合並重組已越來越多地被許多企業用來作為整合經濟資源，實行規模經營，增強企業競爭能力，提升企業價值的重要手段。為此，如何進行企業合並下的賬務處理，選擇何種會計處理方法的討論具有重要意義。一、企業合並方式所謂企業合並，是指兩個或兩個以上的企業，依據法律規定或合同約定，合並為一個企業。根據我國現行法律、法規的規定,企業合並的方式概括起來無外乎有三種：即吸收合並、新設合並和控股合並1、吸收合並吸收合並也稱兼並，是指一個企業通過發行股票，支付現金或發行債券等方式取得其他一個或若幹個企業；2、新設合並新設合並，是指兩個或兩個以上的企業聯合成立一個

2、新的企業，用新企業的股份交換原來企業的股份，原來各企業依法註銷;3、控股合並控股合並，是指一個企業通過發行股票、支付現金或發行債券等方式取得另一個企業或兩個以上企業的全部或部分有表決權的股份，控股企業與被控股企業均保留其法人資格，前者稱為母公司，後者稱為子公司，並以母公司為中心，連同所控股的子公司，達到一定規模時，就被稱為企業集團以上三種企業合並方式可見於我國《公司法H2005年修訂,2006年1月1日實施，下同）第九章以及我國《企業兼並有關會計處理問題暫行規定》的規定中，如，《公司法》第九章規定:公司合並可以采取吸收合並和新設合並兩種形式，而《企業兼並有關會計處理問題暫行

3、規定》中將兼並分為被兼並方喪失法人資格和保留法人資格兩情況，即吸收合並和控股合並兩種二、企業合並的會計處理方法目前，我國企業合並會計處理方法的規定，主要表現在《企業會計準則一一投資》、《合並會計報表暫行規定》、《企業兼並有關會計處理問題暫行規定》以及即將於2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則一一企業合並》和《企業會計準則一一長期股權投資》，而企業合並實踐中又采用瞭不同於上述規定的其他方法，概括起來，有以下兩種方法：1、購買法購買法，即一個企業購買另一個企業淨資產行為，是一方購買另一方資產並承擔其負債。購買法認為，對所獲資產和負債均按公允價值入賬，購買價高於所獲淨

4、資產公允價值的部份確認為商譽，如果購買價低於所獲净資產公允價值的部分，則可先調整長期資產公允市價，調整後如果還有差額確認為負商譽。在購買法下，合並當年利潤包括企業合並利潤和被合並企業自合並日後產生的利潤。合並前經營成果不需追溯調整，因此，合並前後的會計報表不具有可比性2、權益結合法權益結合法，是原企業所有者風險和利益的聯合。權益結合法認為，當一個企業完全以自身的普通股去換另一個企業幾乎所有的普通股時，其實質不應該是購買，而是參與合並的各方企業所有者聯合起來控制他們的全部淨資產和經營，以繼續共同分擔合並企業實體的風險和利益，不存在購買，也不存在改變會計計價基礎，合並日資產負債

5、表按賬面價值合並，合並當年利潤包括瞭合並各方全年實現的利潤，對合並前的會計報表需追溯重編權益結合法與購買法比較，各有利弊。權益結合法對實施合並的企業財務報表產生較有利的影響，它避免瞭較高的資産折舊和商譽的出現，給報表使用者以企業增長的感覺，因此采用權益結合法通常對公司股票價格的走勢是有利的。但同時，采用權益結合法給利潤的操作空間增大瞭，相關成本也會增加。而采用購買法進行會計處理更為合乎會計理論的要求，商譽的攤銷，公允價值入賬，確認收益等都遵循瞭現代財務理論。但是購買法需要準確地評估企業的公允價值，在實際操作中難度較大。因此，購買法是否成功實施就與公司資産結構是否合理及相關的

6、評估行業執業水平密切相關三、企業合並會計處理方法的運用現狀1、我國關於企業合並的法律規定及實踐情況目前國內關於規范合並會計的文件主要有《合並會計報表暫行規定》、《企業兼並有關會計處理問題暫行規定》、《關於執行具體會計準則和有關問題的解答》、《企業會計準則一一投資》以及即將於2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則一一企業合並》和《企業會計準則一一長期股權投資》。這些文件均未明確提到“購買法"和“權益結合法"，這些規定也都沒有考慮股權交易，但從文件內容來看，《合並會計報表暫行規定》中規定，在編制會計報表時，將成交價與子公司淨資產賬面價值的差額作為“合並價差”項目，列入

7、合並報表；《企業兼並有關會計處理問題暫行規定》中規定，被兼並企業先進行資產評估，後按評估結果調賬，兼並方按評估價記錄資產價值，按成交價與評估價的差額記入“商譽”賬戶。這種處理方法顯然就是“購買法”。即將於2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則一一企業合並》和《企業會計準則一一長期股權投資》對同一控制下的企業合並與非同一控制下的企業合並的會計處理方法的規定是不一致的，前者相當於“權益結合法”，後者相當於“購買法”從實踐方面來看，我國的企業合並大多采用的是權益結合法。由於此類合並得到瞭中事實上的認同。例如，1