新准则（余海宗）

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1、新《企业会计准则》（2006）的主要变化及其对企业的影响西南财经大学会计学院：余海宗目录（一）公允价值的适用范围（二）企业合并的会计处理方法（三）关联方及其交易的披露范围（四）资产减值一、新准则的主要内容体系及创新二、新准则与现行国际财务报告准则的主要差异三、新准则与现行规定的主要变化及其对企业的影响四、执行新准则需要作好的工作一、新准则的内容体系（一）内容体系我国新颁布的39项准则由三个部分组成：1、基本准则——起统驭作用：主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量、财务报告的总体要求等。2、1-37号具体准则：对我国各行业企业中存在的各

2、类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。主要分为三类：（1）一般（通用）业务准则：涉及所有行业，规范各类企业一般经济业务的确认与计量，包括存货、长期股权投资、会计政策、会计估计变更和前期差错更正、资产减值、职工新酬、企业年金基金、所得税、企业合并等。（2）特殊行业或特殊业务原则：生物资产、金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采（3）报告（列报）准则：财务报告列报、合并财务报表、中期财务报表、分部报告、现金流量表等。3、新旧会计准则的衔接办法：《企业会计准则38号——首次执行会计准则》。（38项准则中有16项是1997—2

3、001年颁布，此次属于修改后颁布，债务重组、非货币性资产交换、会计政策等已经是第二次修订，另22项是新颁布的）（二）突破与创新1、强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念（如基本准则的目的、合并中要求将所有的子公司纳入合并、会计报告中信息披露的时间、空间、范围、内容的全面系统规定等）。2、实现了与国际惯例趋同。3、首次构建了比较完善的准则体系（三个层次：基本准则、具体准则、应用指南)；企业会计准则应用指南由两部分组成，第一部分为会计准则解释，对各项准则的重点、难点和关键点进行具体解释和说明，着眼于增强准则的可操作性，有助于完整、准确地理解和掌握新准则。《企业会

4、计准则——应用指南》包括32项具体准则的应用指南。应用指南的第二部分为附录——会计科目及主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了156个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。在不违反准则及其解释的前提下，企业可根据实际需要设置会计科目及明细科目。应用指南有以下两个突出特点：1．财务报告的地位和作用得到提升财务报告是投资者了解企业的主要载体，也是会计确认、计量报告的结果。在整个准则体系中，财务报告在基本准则中占1章，报告类准则在具体准则中占8项，在应用指南中占了一半以上篇幅，就是为了强调和提升财务报告的地位和作用。本次发布的应

5、用指南中，财务报表（含附注）的列报说明较为详尽，而且区分了一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等不同企业类型，基本满足了所有企业各类经济业务的财务报告需要，以及信息使用者的要求。2．会计科目和主要账务处理的定位更科学按照我国企业会计准则体系的设计，在会计的确认、计量、记录和报告这四个重要环节中，我们尤其强调确认、计量和报告。确认解决定性问题，计量解决定量问题，确认和计量是解决政策问题；报告是结果，是报告确认、计量的结果；记录是方法。会计准则主要规范会计要素的确认、计量和报告，应当严格执行；在符合会计准则确认、计量和报告的前提下，会计记录方法可以灵活，包括会计科目的名

6、称以及主要账务处理。根据这一原则，将会计科目及主要账务处理作为指南的附录。二、新准则与现行国际财务报告准则的主要差异新准则与国际准则基本趋同，但有极少内容不同，其中国特色主要体现在：（一）公允价值的适用范围（中国：适度运用）公允价值的应用范围包括：金融工具确认与计量（交易性金融资产、持有到期的投资、贷款和应收账款、可出售金融资产、交易性金融负债等）非同一控制下的购并、企业年金投资未探明矿区权益的石油天然气（后续计量）、收入（已收或应收账款）投资（交易性证券、持有待售证券、持有到期的投资）投资性房地产（满足条件，采用公允价值模式）非货币性资产交换（满足条件，采用公允价值

7、计量）债务重组、租赁固定资产、等等但固定资产、无形资产、已探明矿区权益的石油天然气等均没有采用公允价值（二）企业合并的会计处理方法中国：同一控制下的企业购并用权益结合法、非同一控制下的购并用购买法国际：购买法（三）关联方及其交易的披露范围（中国：不包括国有企业之间的关联关系）（四）资产减值中国：不能转回（固定资产、无形资产、对子公司的投资、对联营公司的投资、对合营公司的投资）国际：可以转回（除美国外）三、新准则与现行规定的主要变化及其对企业的影响（一）基本准则修改的必要性1、需要与现行会计法律、行政法规保持一致1999年修订了会计法、2000年制定并