《衍生金融工具会计》PPT课件

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1、1第七章衍生金融工具会计学习目的：理解商品期货、衍生金融工具的概念及特征；理解和掌握商品期货会计的基本原理；理解和掌握基本衍生金融工具的会计处理方法。参考准则：企业会计准则第22号——金融工具确认和计量；企业会计准则第23号——金融资产转移；企业会计准则第24号——套期保值；企业会计准则第37号——金融工具列报；IAS32#、IAS39#、SFAS133#。2第一节商品期货与衍生金融工具会计概述1.1商品期货交易的特征与目的1.1.1期货交易与期货合约期货交易是与现货交易相对应的概念，指预先签订商品等的买卖合同、协议，货款的

2、结算和实物的交割要在将来约定时间进行的一种交易方式。期货合约是指期货交易者遵照期货交易所的规定，在交易所内通过公平竞价形式买卖的具有标准质量、数量、交收地点、交收时间、交收方式的合同。现代意义上的期货交易实质上是期货合约交易。31.1.2商品期货交易及其类型商品期货交易指以实物为依托的期货交易。商品期货交易的类型主要是农作物产品的谷物等，生产资料产品的金属等。1.1.3商品期货交易特征期货交易的对象——主要是标准化合约；期货交易的方式——集中交易；期货交易占用资金——量少；期货交易的结算——由专门的结算所负责。41.1.4期

3、货合约交易的目的套期保值——避免因价格变动带来的风险；投机套利——利用价格变动赚取收入。1.2金融工具和衍生金融工具1.2.1金融工具（1）金融市场的构成金融市场的参与者；金融工具（或金融市场工具）；金融市场组织方式。5（2）金融工具的基本构成所谓金融工具是指资金需求者向资金供应者出具的书面证明。一般可分为两类：传统金融工具——股票、债券等；创新金融工具——金融期货、期权、互换等。（3）金融工具的双重功能金融工具是金融市场交易的媒介；金融工具本身也可以是金融交易的对象。6（4）“金融工具”的定义1）FASB的定义金融工具是指

4、现金，表示对另一主体拥有所有权的书面文件，以及同时满足以下两个条件的合约：A合约一方当事人有义务赋予对方当事人现金或其他金融工具；或有义务在潜在不利的条件下与对方当事人交换金融工具。B合约一方当事人有义务赋予对方当事人现金或其他金融工具；或有权利按有利于对方当事人的不利条件，与其交换金融工具。72）IASC的定义金融工具，指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。两种定义的比较：aFASB采用语义性定义，而IASC采用功能性定义；b两种定义方式互为补充；c外延一直；d均认为金融工具是一种合约或合同，

5、因此，主要内容基本一致；e都较原则，富有弹性。83）CAS的定义金融工具，指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。所以其构成如下：①金融资产——企业持有的，构成其他单位金融负债或权益工具的，以合同为主要表现形式的货币性资产。包括：现金；持有其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；9在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具的合同权利；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具的合同权利。②金

6、融负债——指企业持有其他单位的金融资产或权益工具的，以合同为主要表现形式的货币性负债。包括：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；10将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务。③权益工具——指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。可以看出，金融工具本质上就是金融交易中形成的合同。其中，绝大部分都对应资产负债表项目，且要进行实际的现金结算，故此又称为基本金融工

7、具。11注意：关于金融工具与非金融工具的区别——企业是否形成收取或支付现金或其他金融资产、金融负债或自身权益工具的合同权利是判断金融资产与非金融资产的标志。关于金融负债与权益工具的区别——企业是否形成交付现金或另一项金融资产或在潜在不利条件下必须与其他单位交换另一项金融工具的义务是判断金融负债与权益工具的标志。关于基本金融工具与衍生金融工具的区别12——基本金融工具是符合会计要素定义的传统金融工具；而衍生金融工具则是在基本金融工具的基础上演绎和派生出来的合同。与衍生金融工具相比：基本金融工具的取得或发生通常伴随着资产的流入或

8、流出；基本金融工具的价值取决于标的物本身的价值。（5）衍生金融工具的定义1）IASC的定义衍生金融工具（又称派生金融工具），指具有以下特征的金融工具：13其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或类似变量（有时称为标的）的变动而变动；不要求初始净投资，